Подобные ситуации чреваты процентами по  налоговым суммам и в худшем случае – возникновением обязанности по уплате подоходного налога. Суды в таких ситуациях склонны принимать сторону налогового управляющего, полагая, что с учетом совокупности доказательств вычет включенного налога с оборота можно запретить и без объективных доказательств  того, что поведение покупателя  не было добросовестным. Поэтому покупателю лучше перестраховаться и соблюсти все требования прилежания, чем потом сожалеть и необоснованно  платить налог.               

В сомнительных ситуациях во избежание проблем прежде всего следует:

• проверить данные партнера по сделке,
• установить личность второй стороны сделки,
• установить  наличие права представительства,
• быть разумно прилежным и предусмотрительным при совершении сделки.

Свое прилежание стоит подкреплять документально на тот случай, если его вдруг  придется доказывать. И хотя предельная тщательность всех действий не исключает проявления налоговым управляющим  интереса  к осуществленным сделкам, она все же обеспечивает  покупателю  достаточно возможностей  на  случай, если у него  возникнет необходимость подтверждения действительного совершения сделки и собственной добросовестности.     

Узнать о партнере по сделке можно в общедоступных базах  данных

Прежде чем совершить сделку, являющийся обязанным по налогу с оборота покупатель должен первым делом убедиться, является ли продавец обязанным по налогу с оборота. Это обстоятельство является обязательным условием для права вычета включенного налога с оборота. Для снижения рисков имело бы смысл до самой сделки при ее оплате, а также при регулярных сделках проверять, зарегистрирован ли партнер в регистре  обязанных по налогу с оборота (KMKR).   

Помимо KMKR информацию о партнерах по сделкам можно почерпнуть  и из других общедоступных баз данных, например  из Коммерческого регистра, располагающего в основном общей информацией. В худшем случае никак не способствующие оптимизму данные можно найти и на страничке поиска налоговых должников. Иногда интересные сведения о партнере или его представителе  можно узнать, введя соответствующее имя в поисковую систему Интернета. Если вторая сторона сделки на основании, к примеру, Закона о строительстве или Закона об электробезопасности должна быть внесена в Регистр хозяйственной деятельности, то есть смысл проверить наличие в нем соответствующей записи, а при  отсутствии таковой – отнестись к сделке с особой осмотрительностью.        

Действуйте обдуманно, сохраняйте все документы, связанные со сделками

Если вы приобретаете товар или услугу у нового неизвестного вам  продавца, то до заключения сделки разумно будет попросить у его представителя  копию удостоверяющего личность документа и сохранить ее вместе с контактными данными продавца. Также будет уместно проверить в Коммерческом регистре, уполномочен  ли представитель осуществлять сделки от имени продавца, и при положительном ответе сделать распечатку этого подтверждения, приложив ее к документам по сделке. Если право представительства отсутствует, у представителя следует потребовать доверенность, снять с нее копию и сохранить.     

Если представитель партнера по сделке отказывается предъявить доверенность или удостоверяющий личность документ  и  ведет себя подозрительно, – это повод задуматься,  соответствует ли сделка тому, как  представляет ее себе покупатель, сможет ли он потом убедить налогового управляющего в ее действительном совершении.   

Само собой разумеется, есть смысл сохранять все подтверждающие получение товара или услуги документы, такие как  ценовые предложения (в том числе от других продавцов), накладные, путевые и натурные листы, сертификаты, акты приема-сдачи, документы  складского учета и так далее. Большим подспорьем могут оказаться также документы, обязанность оформления и хранения которых закон напрямую  не предусматривает, но которые могут раскрыть налоговому управляющему реальную суть сделки и подтвердить ее действительное совершение.      

В случае со многими сделками следовать всем перечисленным выше рекомендациям не имеет смысла,  а порой и просто невозможно, но в некоторых сферах это делать необходимо.

Особенно важно обращать внимание на требования прилежания в сферах, связанных с повышенным риском мошенничества, например, в  строительстве.  В этой сфере помимо уже упомянутых мер  для минимизации риска  имеет смысл надлежащим образом вести дневник строительных работ, а также пользоваться услугами строительного надзора, позволяющими  с помощью независимой стороны доказать действительное совершение  сделки.

Помимо соблюдения требований прилежания и документирования, повышенное внимание требуется и в том случае, когда продавцом выступает лицо, о котором невозможно найти информацию в общедоступных источниках, у которого нет ни конторы, ни работников и которое  продает только что приобретенный товар. В таких случаях уместно требовать документально подтверждаемую информацию о происхождении товара, так как признаки рисков достаточно очевидны.          

С учетом того,  что обязанность доказывания в налоговом производстве возложена именно на покупателя, возникает вопрос: нельзя ли во избежание налоговых требований установить как одну из возможностей зависимость оплаты  счета от  декларирования продавцом налога с оборота? В таком случае покупатель не оплачивал бы свой счет  прежде, чем продавец предоставил бы ему распечатку своей декларации о налоге с оборота за время совершения сделки.  Мера радикальная, но, учитывая то, что в действующем налоговом производстве установлено перекладывание бремени доказывания, мера может оказаться нужной, поскольку если и она  не подтвердит прилежания и добросовестности покупателя, то что же еще?         

Последствия  беспечности

Если покупатель  не проверил регистрации продавца в KMKR, то в худшем случае это может обернуться  тем, что он не сможет вычесть  со сделки включенный налог с оборота, поскольку  вторая сторона сделки не была  обязанной по налогу НСО. Невыполнение требования установления личности, отсутствие  подтверждающих получение товара и услуги документов и другие влияющие на исполнение налоговой обязанности нарушения обязанности прилежания могут повысить риск того, что  из-за собственной беспечности покупатель  окажется не  в состоянии доказать налоговому управляющему, что сделки на конкретных  условиях вообще имели место. Это обстоятельство вместе с другими фактами, указывающими на то, что в действительности сделка не была совершена, может привести к отрицательной оценке со стороны налогового управляющего и возможным налоговым требованиям, то есть к проблемам, которых можно было избежать, действуя с должным прилежанием.  

Кайдо Лоор,
партнер,
юридическая фирма SORAINEN

Танел Молок,
юрист,
юридическая фирма SORAINEN