Декларирование взятки в декларации TSD
ТРЕХЛЕТНИЙ СРОК ДАВНОСТИ
Согласно § 98 Закона о налогообложении (Maksukorralduse seadus), срок давности назначения суммы налога составляет, в общем случае, три года. В § 89 того же закона предусмотрено, что если налогообязанный до истечения срока давности назначения суммы налога обнаружит, что из-за допущенных в представленной им или от его имени декларации ошибок или неполноты данных декларируемая сумма налога меньше суммы, подлежащей уплате на основании закона о налоге, он незамедлительно письменно извещает об этом налогового управляющего. Таким образом, налогоплательщик может исправить налоговую декларацию в течение трех лет. Отсчет срока давности начинается со срока подачи той налоговой декларации, которая не была подана или в которой из-за представленных данных сумма налога была рассчитана неправильно (т.е. с 10 числа месяца, следующего за месяцем, когда была дана взятка). Кроме того, в данном случае следует иметь в виду, что отсчет трехлетнего срока давности мог быть приостановлен (основания для этого приводятся в § 99 Закона о налогообложении). Например, п. 5 ч. 1 указанного параграфа предусматривает, что срок давности назначения суммы налога приостанавливается с дня начала уголовного разбирательства до вступления в силу судебного решения или дня прекра-
щения уголовного разбирательства.
Если (с учетом возможного приостановления срока давности) срок трехлетней давности еще не истек, то следует сделать исправления в соответствующей декларации TSD и уплатить подоходный налог вместе с пеней (0,06% за каждый календарный день). Поскольку в отношении описанной в вопросе ситуации существует судебное решение, то для налогового управляющего оно будет достаточным объяснением.
ШЕСТИЛЕТНИЙ СРОК ДАВНОСТИ
Если трехлетний срок давности (учитывая и возможное приостановление срока давности) истек, то налоговый управляющий может опереться на другой срок давности. Дело в том, что в случае умышленной неуплаты или неудержания суммы налога срок давности определения суммы налога составляет шесть лет. Для применения шестилетнего срока давности налоговый управляющий должен суметь доказать намерение лица платить меньше налогов. К сожалению, нам не известно содержание конкретного судебного решения, однако если в суде был доказан факт дачи взятки, автоматически это еще не означает, что налогоплательщик намеренно не декларировал взятку с целью уклонения от уплаты налогов. Если из судебного решения следует, что намерение уклониться от уплаты налога доказано, то в таком случае действует шестилетний срок давности и подоходный налог (вместе с процентами) подлежит уплате.
Если намерение уклониться от уплаты налога судом не доказано, то, в принципе, может быть так, что налоговое решение относительно подоходного налога налоговый управляющий примет только после вынесения судебного решения и только сейчас докажет намерение налогоплательщика платить меньше налогов. Но в таком случае инициатива назначения суммы налога должна исходить от налогового управляющего.
II. Налоговые аспекты наложенного судом штрафа
Согласно п. 3 § 34 и п. 1 ч. 2 § 51 Закона о подоходном налоге (Tulumaksuseadus), несвязанными с предпринимательской деятельностью расходами являются штрафы, назначенные на основании закона, и проценты, уплаченные на основании Закона о налогообложении. Таким образом, штраф следует декларировать в приложении 6 декларации TSD, поданной за тот месяц, когда имела место реальная уплата штрафа.
