В каких случаях следует платить налог?

Прежде всего следует определиться, имеет ли место кампания продаж, или потребительская лотерея. Кампанией продаж  считается обычно такая кампания, когда у потребителя не возникает ощущения, будто бы  ему делается подарок, вместо этого он чувствует, что  за ту же сумму он получает больше товара. В случае же потребительской лотереи, напротив, явно можно проследить, что  потребителю делается персональный подарок.

Для иллюстрации этого приведем пару примеров.

Пример 1

Страховая фирма A организует  кампанию, в ходе  которой все заключившие договоры страхования жилья получают бесплатное страхование поездок на год. Здесь  имеет место кампания по продажам, целью которой является увеличение продаж страхования жилья, в результате чего потребитель получает так сказать «два товара по одной цене». Такие «подарки» не облагаются подоходным налогом, если выполнены следующие (предусмотренные Налогово-таможенным департаментом) условия:

• в отношении кампании продаж  имеются четко установленные организатором правила (кто, когда и какое дополнительное благо получает и с какой услугой или покупкой это благо связано);
• покупатель проинформирован о получении дополнительного блага уже при совершении покупки (в противоположность ситуации, когда факт выигрыша  выясняется, например, при проведении лотереи в конце месяца);
• дополнительное благо предоставляется коммерсантом в целях способствования развитию торговли;
• стоимость дополнительного блага не превышает стоимость основного товара, к которому прилагается это дополнительное благо;
• не имеет значения, является ли дополнительное благо товаром (услугой), предлагаемым предпринимателем  в процессе обычной деятельности, или закупленным специально для данной кампании.

Пример 2

О потребительской лотерее речь может идти, например, при  розыгрыше страховой фирмой А легкового автомобиля между всеми заключившими договор страхования жилья. В подобной ситуации  обладатель приза  выясняется только при завершении  лотереи, то есть это значит, что каждый заключивший договор страхования не получит автомобиля. Поэтому приз, получаемый потребителем в лотерее,  считается налогооблагаемым подарком в значении § 49 Закона о подоходном налоге (Tulumaksuseadus, далее – TuMS).
В §  49 TuMS установлены случаи, при которых следует платить подоходный налог со сделанных подарков. Согласно ч. 1  этого параграфа, юридическое лицо-резидент  платит подоходный налог со сделанных им подарков, с которых подоходный налог не удержан на основании §  41 или не уплачен на основании § 48 закона, учитывая при этом приведенные в частях 2 и 4 различия. От данной налоговой обязанности освобождены лица, занесенные в список, установленный в ч. 1 § 11 TuMS, то есть некоммерческие объединения, целевые фонды  и религиозные объединения, имеющие льготы по подоходному налогу.

Кто должен платить налог?

Далее мы будем будем исходить из ситуации, когда имеет место приз, разыгрываемый в ходе потребительской лотереи, который подлежит обложению подоходным налогом. В таком случае подоходный налог с выданного приза должно платить юридическое лицо – организатор лотереи, то есть в нашем примере страховая фирма A. Если же автомобиль предоставлен страховой фирме A ее деловым партнером B, то имеет место предоставление подарка через третье лицо. То есть фактическим дарителем является деловой партнер, и в таком случае налоговая обязанность ложится на B.

Может ли это быть расходом, связанным с предпринимательством?

Поскольку целью кампании является реклама страховой фирмы A и увеличение продаж страховок, то поневоле возникает вопрос, не может ли здесь иметь место расход, связанный с предпринимательством, который разрешается вычитать из предпринимательского дохода налогоплательщика? Согласно ч. 2 § 32 TuMs, расход связан с предпринимательством, если он произведен  в целях получения налогооблагаемого  дохода от предпринимательства, или если он необходим или уместен для сохранения или развития этого предпринимательства, и если связь расхода с предпринимательством ясно выражена . Розыгрыш в ходе кампании легкового автомобиля представляется соответствующим определению расхода, связанного с предпринимательством, описанным в ч.2 § 32 TuMS.

Но в §  34 TuMS перечислены расходы, которые не разрешается вычитать из дохода от предпринимательства. Согласно п. 8, не разрешено вычитать из дохода от предпринимательства стоимость подарков и пожертвований. Как уже было упомянуто выше, разыгрываемый в ходе потребительской лотереи приз считается подарком, поэтому его стоимость нельзя вычесть из предпринимательского дохода.

Как определить величину подоходного налога с выигрыша?

Цена неденежных подарков  определяется на основе их рыночной  стоимости, исходя из нее проводившее кампанию юридическое лицо должно рассчитать подлежащий к уплате подоходный налог. Сделанные юридическим лицом из числа резидентов подарки облагаются подоходным налогом на основании ч. 1 § 4 TuMS  путем деления облагаемой налогом суммы на 0,79 до умножения на ставку налога (21 %) – в конечном итоге ставка составляет  21/79.

Налог с оборота

От налога с оборота освобождены рекламные подарки, стоимость которых без налога с оборота не превышает  10 евро. Если цена подарка выше или подарок не является рекламным, то  включенный налог с оборота с него вычитать не разрешается. В использованном нами в статье примере подарок не является рекламным, поэтому приз (разыгрываемый автомобиль) не освобождается от налога с оборота, и организатор кампании должен в придачу к подоходному налогу учесть также обязанность по налогу с оборота.

Анника Соом,
налоговый консультант,
Donoway Assurance

Опубликовано в Профи-блоге RUP.ee