Итак, как было упомянуто  ранее, аренда подразделяется на два вида:

•     финансовая
•     оперативная

Инструкция по ведению бухгалтерского учета № 9 (RTJ 9) определяет  финансовую аренду как вид аренды, при которой все существенные риски и блага, связанные с правом собственности арендуемого имущества, переходят к арендатору.   При этом юридическое право собственности может, но не обязано в конечном итоге перейти к арендатору.  Оперативной арендой соответственно называется аренда, не являющаяся финансовой.

 В качестве примера финансовой аренды можно привести аренду специального оборудования, например, погрузчиков, ленточных конвейеров, емкостей. К оперативной аренде зачастую (но не всегда) относится аренда легковых машин.

Итак, на что же мы должны обращать внимание при классификации аренды?

Во-первых, на переход права собственности. Если по истечении срока договора право собственности на арендуемое имущество переходит арендатору, то чаще всего мы имеем дело с финансовой арендой.

Во-вторых, обращаем внимание на то, имеет ли арендатор преимущественное право (опцион) выкупа арендуемого имущества по цене, которая является существенно ниже справедливой стоимости данного имущества на момент реализации опциона. А также было ли на момент вступления договора аренды в силу уже известно, что арендатор с большой долей вероятности использует свое право выкупа. Если ответ положительный, то это показатель финансовой аренды.

Третьим критерием, по которому можно оценить,  является аренда оперативной или финансовой, будет  то обстоятельство, что при финансовой аренде период лизингового договора покрывает большую часть (более 75%) срока  использования арендуемого имущества, даже в случае неперехода права собственности.

В-четвертых, нужно определить, является ли минимальная текущая стоимость арендных платежей на момент заключения лизингового договора практически такой же (или более 90%), как и справедливая стоимость арендуемого имущества? Если арендные платежи покрывают большую часть стоимости имущества, то аренда является финансовой.

И наконец, при классификации обращаем внимание на такое обстоятельство, как спецификация арендуемого имущества. Если имущество является настолько специфическим, что использовать его без каких-либо существенных модификаций может только данный арендатор, вследствие чего вероятно продление лизингового договора таким образом, что он покроет большую часть срока использования арендуемого имущества, то аренда является финансовой.

Если хотя бы один из пяти перечисленных выше критериев указывает на финансовую аренду, то в большинстве случаев мы имеем дело с финансовой арендой.

Почему же так важно вовремя определить правильный вид аренды?

Прежде всего это касается различий при отражении. Например, в бухгалтерии арендатора при финансовой аренде имущество отражается в активе баланса, краткосрочные и долгосрочные обязательства в пассиве, а проценты от финансовой аренды – в финансовых расходах.

При оперативной аренде все расходы (в том числе и т.н. проценты ) отражаются в текущем периоде в административных или производственных расходах (но не в финансовых). Финансовых обязательств по данному виду аренды и активов соответственно не возникает.

Раскрытие информации в годовом отчете
 
Различными являются и требования раскрытия информации в годовом отчете.

При финансовой аренде как арендодатели, так и арендаторы должны раскрывать следующую информацию в отношении требований и обязательств по финансовой аренде:
а) суммы
б) сроки оплаты
в) процентные ставки
г) исходная валюта
д) прочие существенные условия (например, условия продления договора, выкупа имущества, сопутствующие ограничения и т.д.).
Арендаторы должны раскрывать также остаточную стоимость имущества, арендуемого на условиях финансовой аренды.

При оперативной аренде  арендодатели и арендаторы раскрывают в годовом отчете следующую информацию:
а) доход (расход) от аренды пользования за текущий период
б) доход (расход) будущих периодов от непрерываемых договоров оперативной аренды
в) прочие существенные условия (например, наличие потенциальных арендных платежей, условия продления договора, выкупа имущества и т.д.).

Очень важно при этом обратить внимание на тот факт, что при раскрытии информации о доходах (расходах) будущих периодов речь идет только о непрерываемой оперативной аренде, что означает, что аренду по договору можно прервать только в тех случаях, если произойдет какое-либо непредвиденное и маловероятное событие,  с разрешения арендодателя, если арендатор заключит с тем же арендодателем новый договор в части того же или сходного по стоимости имущества или же в случае оплаты со стороны арендатора такой дополнительной суммы денег, что прерывание аренды на момент вступления в силу договора является маловероятным. В остальных случаях мы имеем дело с прерываемой оперативной арендой.

•     финансовая
•     оперативная

Инструкция по ведению бухгалтерского учета № 9 (RTJ 9) определяет  финансовую аренду как вид аренды, при которой все существенные риски и блага, связанные с правом собственности арендуемого имущества, переходят к арендатору.   При этом юридическое право собственности может, но не обязано в конечном итоге перейти к арендатору.  Оперативной арендой соответственно называется аренда, не являющаяся финансовой.

 В качестве примера финансовой аренды можно привести аренду специального оборудования, например, погрузчиков, ленточных конвейеров, емкостей. К оперативной аренде зачастую (но не всегда) относится аренда легковых машин.

Итак, на что же мы должны обращать внимание при классификации аренды?

Во-первых, на переход права собственности. Если по истечении срока договора право собственности на арендуемое имущество переходит арендатору, то чаще всего мы имеем дело с финансовой арендой.

Во-вторых, обращаем внимание на то, имеет ли арендатор преимущественное право (опцион) выкупа арендуемого имущества по цене, которая является существенно ниже справедливой стоимости данного имущества на момент реализации опциона. А также было ли на момент вступления договора аренды в силу уже известно, что арендатор с большой долей вероятности использует свое право выкупа. Если ответ положительный, то это показатель финансовой аренды.

Третьим критерием, по которому можно оценить,  является аренда оперативной или финансовой, будет  то обстоятельство, что при финансовой аренде период лизингового договора покрывает большую часть (более 75%) срока  использования арендуемого имущества, даже в случае неперехода права собственности.

В-четвертых, нужно определить, является ли минимальная текущая стоимость арендных платежей на момент заключения лизингового договора практически такой же (или более 90%), как и справедливая стоимость арендуемого имущества? Если арендные платежи покрывают большую часть стоимости имущества, то аренда является финансовой.

И наконец, при классификации обращаем внимание на такое обстоятельство, как спецификация арендуемого имущества. Если имущество является настолько специфическим, что использовать его без каких-либо существенных модификаций может только данный арендатор, вследствие чего вероятно продление лизингового договора таким образом, что он покроет большую часть срока использования арендуемого имущества, то аренда является финансовой.

Если хотя бы один из пяти перечисленных выше критериев указывает на финансовую аренду, то в большинстве случаев мы имеем дело с финансовой арендой.

Почему же так важно вовремя определить правильный вид аренды?

Прежде всего это касается различий при отражении. Например, в бухгалтерии арендатора при финансовой аренде имущество отражается в активе баланса, краткосрочные и долгосрочные обязательства в пассиве, а проценты от финансовой аренды – в финансовых расходах.

При оперативной аренде все расходы (в том числе и т.н. проценты ) отражаются в текущем периоде в административных или производственных расходах (но не в финансовых). Финансовых обязательств по данному виду аренды и активов соответственно не возникает.

Раскрытие информации в годовом отчете
 
Различными являются и требования раскрытия информации в годовом отчете.

При финансовой аренде как арендодатели, так и арендаторы должны раскрывать следующую информацию в отношении требований и обязательств по финансовой аренде:

а) суммы
б) сроки оплаты
в) процентные ставки
г) исходная валюта
д) прочие существенные условия (например, условия продления договора, выкупа имущества, сопутствующие ограничения и т.д.).
Арендаторы должны раскрывать также остаточную стоимость имущества, арендуемого на условиях финансовой аренды.

При оперативной аренде  арендодатели и арендаторы раскрывают в годовом отчете следующую информацию:

а) доход (расход) от аренды пользования за текущий период
б) доход (расход) будущих периодов от непрерываемых договоров оперативной аренды
в) прочие существенные условия (например, наличие потенциальных арендных платежей, условия продления договора, выкупа имущества и т.д.).

Очень важно при этом обратить внимание на тот факт, что при раскрытии информации о доходах (расходах) будущих периодов речь идет только о непрерываемой оперативной аренде, что означает, что аренду по договору можно прервать только в тех случаях, если произойдет какое-либо непредвиденное и маловероятное событие,  с разрешения арендодателя, если арендатор заключит с тем же арендодателем новый договор в части того же или сходного по стоимости имущества или же в случае оплаты со стороны арендатора такой дополнительной суммы денег, что прерывание аренды на момент вступления в силу договора является маловероятным. В остальных случаях мы имеем дело с прерываемой оперативной арендой.