Отвечает Кристьян Лунд, налоговый консультант, KPMG Baltics:
Установленный Законом о налоге с оборота особый порядок налогообложения бывших в употреблении товаров распространяется только на сделки с товаром, но не на транспортные услуги.
Согласно части 1 статьи 41 Закона о налоге с оборота (Käibemaksuseadus, далее – KMS), одной из существенных предпосылок применения особого порядка является то, что товар должен быть приобретен в целях перепродажи, и товар не берется перед перепродажей в эксплуатацию на самом предприятии. В то же время установлено, что особый порядок перепродажи товара может применяться только в том случае, если товар приобретен:
- от лица из Эстонии или другого государства-члена Сообщества, не являющегося обязанным по налогу с оборота лицом;
- от лица из Эстонии или другого государства-члена Сообщества, являющегося обязанным по налогу с оборота лицом, которое не добавило при отчуждении товара к его цене налог с оборота и которое не могло вычесть включенный налог с оборота, уплаченный при приобретении этого товара;
- от лица из Эстонии или другого государства-члена Сообщества, являющегося обязанным по налогу с оборота лицом, которое соблюдает при перепродаже бывшего в употреблении товара особый порядок обложения налогом с оборота (на это указывает ссылка в счете на § 41 KMS или на аналогичное положение директивы по налогу с оборота).
Таким образом, особый порядок может применяться в том случае, если вы продаете товар, а не услугу, и при условии, что не берете сами эту запасную часть в эксплуатацию при оказании ремонтных услуг.
Согласно ч. 3 § 41 KMS, налогооблагаемой стоимостью сделки при применении особого порядка считается разница между ценой продажи и покупки, то есть маржа, уменьшенная на содержащийся в ней налог с оборота.
Это значит, что маржа – это брутто-сумма, которая уже содержит в себе налог с оборота, поэтому при определении налогооблагаемой стоимости оборота ее следует разделить на 1,20. Если при продаже товара применяется указанный особый порядок, то, в соответствии с п. 7 ч. 8 § 37 KMS, в счете следует отметить «порядок налогообложения нормы прибыли – бывшие в употреблении товары» («kasuminormi maksustamise kord – kasutatud kaubad»). Соответствующий требованиям счет не надо выставлять в том случае, если товар продается физическому лицу для частного потребления.
