Изменения в Законе о подоходном налоге с 01.01.2016

Налогово-таможенный департамент опубликовал изменения в Законе о подоходном налоге, которые вступают в силу с 01.01.2016 и опубликованы в следующих правовых актах:

• Sotsiaalmaksuseaduse, tulumaksuseaduse ja teiste seaduste muutmise seadus, RT I, 30.06.2015, 1 
• Tööturuteenuste ja -toetuste seaduse ning teiste seaduste muutmise seadus, RT I, 30.06.2015, 2 
• Ehitusseadustiku ja planeerimisseaduse rakendamise seadus, RT I, 23.03.2015, 3; изменение вступает в силу с 01.07.2015

Изменения в Законе о подоходном налоге

• Пункт 1 части 3 статьи 13: увеличивается необлагаемая налогом предельная норма суточных в зарубежной командировке с нынешних 32 евро до 50 евро. По повышенной ставке (до 50 евро) можно выплачивать суточные без налогообложения за первые 15 дней при каждой зарубежной командировке, но не более, чем за 15 дней в календарном месяце. За оставшиеся дни, проведенные в зарубежной командировке, суточные без налогообложения можно платить по ныне действующей ставке (до 32 евро). Более детально о выплате суточных в зарубежной командировке рассмотрено в примерах. Порядок выплаты сумм возмещения расходов, указанных в первом предложении настоящего пункта, и суточных в связи с зарубежными командировками устанавливается постановлением Правительства Республики.
   
• Часть 1 статьи 16 дает перечень доходов, которые считаются арендными доходами в значении ЗоПН. Такими доходами считаются: 
  • наём 
  • аренда 
  • плата за установление права застройки 
  • плата за проявление терпения к реальной повинности 
  • прочая плата, полученная за проявление терпения при ограничении пользования вещью, вытекающая из закона или из условий сделки
    
    Соответственно, арендный доход — это всевозможная оплата, которую получают за пользование вещью или за ограничение пользованием вещью в значении статьи 48 Закона об общей части гражданского кодекса (вещь — вещь, право, прочее благо, которое может быть объектом права) вне зависимости от формы и правового основания получения платы. Единственным исключением является плата за проявление терпения в отношении инженерной сети или инженерного сооружения, необходимых в общественных интересах на основании статьи 158² Закона об обязательственном праве (ЗобОП), полученная в размере земельного налога, которая на основании пункта 15 части 3 статьи 19 ЗоПН не облагается налогом.
    
    Изменения уточняют второе предложение части 1 статьи 16 ЗоПН, согласно которым к числу доходов от аренды не принадлежат побочные расходы в значении статьи 292 ЗобОП и выполнение денежных обязательств за получателя арендной платы или компенсация, выплачиваемая получателю арендной платы для выполнения этих обязательств в значении статьи 293 ЗобОП.
    
    В части 1 статьи 292 ЗобОП установлено, что помимо внесения наемной платы наниматель должен нести иные связанные с нанятой вещью расходы (побочные расходы) только в случае, если об этом есть соответствующее соглашение. Побочные расходы составляет плата за услуги и действия наймодателя или третьего лица, которые связаны с пользованием вещью.
    
    Следовательно, к числу арендных доходов не принадлежат побочные расходы и денежные обязательства, в отношении которых Закон об обязательственном праве дает возможность договориться о том, что во время действия договорных отношений эти расходы несет арендатор (например, при найме квартиры побочными расходами являются коммунальные платежи, однако платежи на погашение кредита арендованной квартиры не являются побочными расходами). Дополнительно смотрите «Учет налогооблагаемого дохода найма».
     
• На основании части 3 статьи 16 облагается подоходным налогом плата за предоставление в пользование промышленного, торгового или научного оборудования либо информации, касающейся промышленного, торгового или научного опыта (ноу-хау), или за отчуждение права пользования ими (далее — лицензионные платежи). В законе изменено понятие «sisseseade» — «оборудование», оно заменяется понятием «seade» — «оборудование». Понятие «sisseseade» пришло в Закон о подоходном налоге из ранних переводов текстов налоговых договоров, где английское слово «equipment» было переведено «sisseseade» — «оборудование». В международном налоговом праве у слова «equipment» более широкое значение, включающее помимо оборудования, расположенного в производственных помещениях (например, станков), также и используемые в предпринимательстве транспортные средства, контейнеры, вагоны. Изменение обновляет текст ЗоПН и принимает к использованию более точное расширенное понятие.
   
• Статья 23 устанавливает увеличение необлагаемого дохода в течение последующих 4 лет до 205 евро в месяц:
  • 2016 год: 2040 евро в год (170 евро в месяц)
  • 2017 год: 2160 евро в год (180 евро в месяц)
  • 2018 год: 2280 евро в год (190 евро в месяц)
  • 2019 год: 2460 евро в год (205 евро в месяц)
    
    Увеличение необлагаемого дохода помимо дохода резидента влияет также на доход нерезидентов — физических лиц — резидентов государств — участников Соглашения о Едином Экономическом Пространстве, названных в статье 31¹ ЗоПН, которые получают часть своего налогооблагаемого дохода в Эстонии. У этих нерезидентов в случае получения дохода в Эстонии есть право использовать необлагаемый доход пропорционально удельному весу дохода в Эстонии ко всему доходу в налоговом периоде.
• Статья 23¹ фиксирует дополнительный необлагаемый доход в связи с содержанием детей на второго и каждого следующего ребенка в возрасте до 17 лет на уровне ставки необлагаемого дохода, действующей в 2015 году, что составляет 1848 евро в год (154 евро в месяц). Если в налоговом периоде ребенок сам имел доход, то родитель, опекун или иное лицо, содержащее ребенка на основании Закона о семье, может использовать дополнительный необлагаемый доход в случае, если налогооблагаемый доход ребенка был менее 1848 евро. Если, наример, в 2016 году во время летних каникул ребенок заработал 300 евро, тогда у родителя остается право на вычет из своего налогооблагаемого дохода дополнительного необлагаемого дохода только в сумме 1548 евро (1848 – 300).
  
  Изменение не влияет на налогообложение дохода самого ребенка, в части которого действует график повышения необлагаемого дохода, установленный в статье 23 ЗоПН.

• Статья 23³ увеличивается дополнительный необлагаемый доход к пенсиям с 2640 евро до 2700 евро в год (225 евро в месяц). Увеличение необлагаемой пенсии с учетом повышения общего необлагаемого дохода гарантирует освобождение от подоходного налога средней пенсии по старости в 2016 году (170 + 225 = 395 евро).
   
• Часть 2 статьи 25: в связи с вступившими с 1 июля 2015 изменениями в Строительном кодексе изменена формулировка в части 2 статьи 25 ЗоПН с 01.07.2015. Согласно изменениям строительством считается возведение, расширение или перестройка строения в значении Строительного кодекса и выполняемые на основании разрешения на строительство или на основании строительного проекта работы по строительству и работы по установке, связанные с изменением планировки строения и технологического переоснащения строения. Понятие «строительство» дано в статье 4 Строительного кодекса.
   
• Частьи 2 и 2¹ статьи 26 изменены в связи с вступившими с июля 2015 года изменениями Закона об обучении взрослых. Новая часть 2¹ лишает льготы по подоходному налогу в части расходов, связанных с обучением взрослых по интересам. Расходы, уплаченные за обучение в школе по интересам, можно рассматривать в качестве расходов на обучение только в случае, если по состоянию на 1 января календарного года, в который была произведена оплата за обучение, возраст обучающегося в школе по интересам был младше 18 лет. Право на вычет расходов, связанных с уровневым обучением, и с обучением молодежи в школах по интересам, сохраняется.
  
  Согласно части 2 расходами на обучение считаются документально подтвержденные расходы на обучение, проводимое
  • государственными учреждениями образования и учреждениями образования местных органов самоуправления 
  • публично-правовой высшей школой 
  • частной школой, у которой есть разрешение на деятельность по соответствующей программе обучения, которое зарегистрировано в Информационной системе образования Эстонии (EHIS), или у которой есть право проводить обучение на уровне высшего образования, и
  • аналогичным вышеперечисленным иностранным учебным заведением,
    или расходы, уплаченные за обучение на платных курсах, организуемых этими учебными заведениями.

Так как Закон об обучении взрослых не обязывает учреждения, проводящие дополнительное обучение взрослых, ходатайствовать о получении разрешения на каждую отдельную программу, а обязывает представить только уведомление о хозяйственной деятельности, в котором отмечается, в какой сфере проводится обучение, то на основании части 2¹ обучающийся может получить льготу по подоходному налогу в связи с дополнительным обучением в случае,

- если у лица, проводящего дополнительное обучение, есть разрешение на проведение дополнительного обучения, или, если учебное заведение для проведения дополнительного обучения представило уведомление о хозяйственной деятельности, и
- если обучающийся принимал участие в обучении, запланированном для приобретения профессиональных, должностных компетенций, в программе которого видна связь с определенным профессиональным стандартом или с учебной программой по уровневому обучению (часть программы, предмет или модуль), или целью которой является языковое обучение.

Расходами на обучение не являются расходы, уплаченные за обучение на водителя моторно-транспортного средства на следующие категории: категория AM, категория А, подкатегория A1, подкатегория A2, категория B, подкатегория B1. Если обучение вождению моторно-транспортным средством необходимо профессионально или для предпринимательских целей, то работодатель может по-прежнему без налогообложения произвести такие расходы для обучения своих работников, также предприниматель — физическое лицо может отразить расходы на свое обучение в качестве расходов, связанных с предпринимательством.

Учебное заведение дополнительного обучения может в дальнейшем предоставлять в Налогово-таможенный департамент данные только по тем обучающимся, при обучении которых была связь с профессиональным стандартом или с учебной программой по уровневому обучению. Учебные программы должны быть в открытом доступе на домашней странице учреждения.

Школа по интересам, зарегистрированная в Информационной системе образования Эстонии (EHIS), может в дальнейшем представлять Налогово-таможенному департаменту данные только об обучающихся, чей возраст по состоянию на 1 января календарного года, когда была произведена оплата за обучение, был менее 18 лет.

• Утратила силу часть 3 статьи 27 и, следовательно, ушло 5% ограничение на право вычета из дохода физического лица подарков и пожертвований. Изменение приравнивает право на вычет подарков и пожертвований с расходами на обучение и с процентами по кредиту для приобретения жилья, ко всем этим расходам применяется единая предельная ставка (50% от налогооблагаемого дохода, но не более 1200 евро).
   
• Часть 1 статьи 28²: изменение уменьшает разрешенную общую сумму вычета из налогооблагаемого дохода физического лица с 1920 евро (2015 год) на 1200 евро (с 2016 года). Изменение касается права вычета из дохода процентов по кредиту для приобретения жилья, расходов на обучение и благотворительных подарков и пожертвований. Новое ограничение применяется к процентам по жилищному кредиту, расходам на обучение и подаркам и пожертвованиям, выплаченным в 2016 году. Супруги, предоставляющие совместную декларацию, право на вычет могут использовать в двойном размере, т. е. 2400 евро.

Уменьшение ограничения может повлиять также на налогообложение дохода физических лиц — резидентов государств — участников Соглашения о Едином Экономическом Пространстве, названных в части 2 статьи 31¹ ЗоПН, которые получают не менее 75% своего налогооблагаемого дохода в Эстонии, и у них есть право использовать вычеты пропорционально удельному весу дохода в Эстонии ко всему доходу в налоговом периоде.

• Утратил силу пункт 1 части 6 статьи 29, т. к. находящиеся в Эстонии недвижимые вещи внесены в регистр и арендный доход, полученный от передачи в пользование недвижимой вещи, облагается в дальнейшем на основании пункта 2 части 6 статьи 29 ЗоПН.
   
• Изменение формулировки пункта 2 части 6 статьи 29 обусловлено изменением части 1 статьи 16 ЗоПН. В результате изменений арендный доход и лицензионные платежи (статья 16), полученные нерезидентом, облагаются подоходным налогом, если:
  • арендный доход получен от вещи, которая внесена в эстонский регистр, или которую следует внести в эстонский регистр, или 
  • плательщиком лицензионной платы (названа в частях 2 и 3 статьи 16) является Эстонское государство, единица местного самоуправления, резидент или нерезидент через постоянное место деятельности, находящееся в Эстонии, или за счет последнего.
     
• § 31 часть 1 пункт 7: изменение устанавливает одинаковое налогообложение расходов и суточных, связанных с командировками резидентов и нерезидентов в отношении всех видов командировок (пункты 1–1⁴ части 3 статьи 13 ЗоПН).
   
• Изменение формулировки § 31³ обусловлено изменением части 1 статьи 16 ЗоПН. В результате изменений облагается подоходным налогом арендный доход договорного инвестиционного фонда от участия в находящемся в Эстонии товариществе собственников зданий, от находящейся в Эстонии квартирной собственности, от находящейся в Эстонии недвижимой вещи или с этим связанными ограниченным вещным правом.
   
• Статья 39¹ дает возможность в случае договора найма жилого помещения в декларации доходов вычесть 20% из дохода найма в счет покрытия расходов, связанных со сдачей в наём жилого помещения (часть 1 статьи 16 ЗоПН). Вычеты могут делать физические лица — резиденты, нерезиденты и договорные инвестиционные фонды. Вычеты не могут делать предприниматели — физические лица, т. к. в их случае доход от предпринимательства облагается в целом, а не по отдельным видам дохода. При применении нового положения важно учитывать следующее:
  • Вычеты можно будет делать только из дохода, полученного от сдачи в наём жилого помещения. При определении понятия «договор найма жилого помещения» следует руководствоваться статьями ЗобОП, которые регулируют такие типы договоров (статьи 273–275), при определении понятия «жилое помещение» частью 2 статьи 272 ЗобОП и при определении понятия «найм» — статья 271 ЗобОП. Соответственно, существенным является договор и вид дохода, и вычеты можно делать только из платы, полученной на основании договора найма жилого помещения. 
  • Вычет происходит в декларации доходов, и поэтому, невозможно получить данную льготу, не представив декларацию доходов.
  • Вычет делается без документльного подтверждения расходов, связанных со сдачей жилого помещения в наём. Как следствие, вычет не зависит от реальных расходов, а покрывает часть амортизации жилого помещения. 
  • У суммы вычета нет суммарной предельной нормы.

Во всех прочих случаях (в случаях, которые не подходят под понятие доход от сдачи в наём жилого помещения, но облагаются подоходным налогом в соответствии с частью 1 статьи 16 ЗоПН) из арендного дохода право на вычет каких-либо сумм отсутствует до тех пор, пока лицо не зарегистрируется препринимателем — физическим лицом, и не будет считать арендный доход предпринимательским доходом.

• Изменение части 5 статьи 40 обязывает работодателя в значении Закона о трудовом договоре и учреждение в значении Закона о публичной службе, которые являются в значении Закона о подоходном налоге сборщиками налогов, представлять налоговую декларацию по форме TSD также в случае, когда работнику или служащему выплаты не делались. В этом случае в приложении 1 декларации TSD указывается только коэффициент частичного использования рабочего времени. Изменение обусловлено изменением Законом об услугах и пособиях рынка труда, в котором установлен возврат работающему лицу, с низким уровнем дохода при условии, согласно которому при определении суммы возврата в учет берутся только календарные месяцы, в которые производящее работу лицо работало или было на службе с полной загрузкой рабочего времени. При контроле выполнения требования по полной загрузке рабочего времени за основу берутся данные, продекларированные работодателем в приложении 1 декларации TSD.

Изменение не касается тех случаев, когда выплата сделана работникам или служащим, чья работа по данным регистра трудовой занятости приостановлена. Согласно пункту 5 части 3 статьи 25¹ Закона о налогообложении приостановлением трудовой деятельности считается пребывание лица, выполняющего работу, в отпуске по уходу за ребенком, на срочной и альтернативной службе либо в неоплачиваемом отпуске, предоставляемом по соглашению сторон. Соответственно, в TSD работодатель не должен декларировать тех работников и служащих, которые в течение длительного срока не выполняют работу.

• Изменения пунктов 7 и 7¹ статьи 41 обусловлено изменением части 1 статьи 16, пункта 2 части 6 статьи 29 и статьи 31³ ЗоПН и признанием недействительным пункта 1 части 6 статьи 29 ЗоПН. Подобно статье 31³ ЗоПН изменяется только объект налогообложения, в отношении которого применяется удержание подоходного налога.

Существенным является то, что на основании пунктов 7 и 7¹ статьи 41 ЗоПН подоходный налог удерживается с выплат при оплате за наём без учета установленного в статье 39¹ ЗоПН вычета, т. к. за выполнение условий, установленных в статьи 39¹ ЗоПН несет ответственность только сам получатель платы за найм. Поэтому 20-процентный вычет с дохода, полученного при сдаче в наём жилых помещений не применяется при удержании подоходного налога, данный вычет применяется только в декларации доходов получателя дохода.

• Согласно новой части 1⁴ статьи 44 физическое лицо — резидент, которое является членом товарищества собственников здания, учрежденного в Эстонии, или у которого в Эстонии есть квартирная собственность, недвижимая вещь или право застройки, связанное с находящейся в Эстонии недвижимой вещью, должен подтвердить в декларации доходов получение арендного дохода или его отсутствие. Цель данного изменения увеличить декларирование доходов, полученных от сдачи в наём жилых помещений. Важным является следующее:
  • Подтверждение следует давать только в случае, если у физического лица есть обязанность по представлению декларации доходов. Если обязанность по представлению декларации отсутствует (части 6 и 6¹ статьи 44 ЗоПН), тогда лицо не должно представлять декларацию доходов только лишь в связи с представлением подтверждения. 
  • Так как основанием для возникновения подтверждения является наличие недвижимости, то подтверждение о получении или неполучении арендного дохода по любому доходу в понятии части 1 статьи 16 ЗоПН. При получении арендного дохода следует продекларировать арендный доход, при отсутствии арендного дохода следует об этом дать подтверждение, содержание и форма подтверждения будут установлены формой декларации доходов.
     
• Утратил силу пункт 4 части 4 статьи 48. В результате изменений не применяется в дальнейшем понятие специальная льгота при выплате компенсаций расходов, связанных с зарубежными командировками, и при выплате суточных в связи с зарубежными командировками в части, превышающей предельную необлагаемую норму. Так как по существу в обоих случаях имеет место налогооблагаемая плата за работу, то в дальнейшем часть, превышающую предельную необлагаемую норму при компенсаций расходов, связанных с зарубежными командировками, и при выплате суточных в связи с зарубежными командировками, следует декларировать и облагать налогами подобно заработной плате.