Но времена меняются – блеск государств,  считавшихся прежде привлекательными, начинает постепенно тухнуть, и на горизонте появляются новые звёзды, иногда в местах, где этого можно было бы меньше всего ожидать. Одним из государств, которые  становятся  атрактивными для  холдинговых компаний, особенно для инвесторов из государств бывшего Советского Союза, является, бесспорно, Латвия. О Латвии, как о новом налоговом рае пишет партнер, присяжный адвокат, сертифицированный налоговый консультант адвокатского бюро VARUL Вита Либерте в информационном письме о налоговом законодательстве адвокатского бюро.

Действительно, ведь Латвия входит в Европейский союз (EL), в  2014 году Риге будет присвоен титул культурной столицы, а в первой половине 2015 года наступает очередь Латвии стать государством, председательствующим в Европейском союзе. Кроме того, до настоящего времени договоров об избежании двойного налогообложения заключено уже 51, из них 12 с государствами бывшего Советского Союза, и многие договоры проходят ещё  стадию переговоров. Но основные преимущества Латвии следующие.

• С 1 января 2013 Латвийское товарищество-резидент  может платить товариществу-нерезиденту дивиденды без обложения налогом   (независимо от степени участия), за исключением случая, когда выплаты производятся резидентам налогового рая.
• С 1 января 2014 Латвийское товарищество-резидент  может платить товариществу-нерезиденту  проценты, не облагаемые налогом  (независимо  oт степени участия),за  исключением случая, когда выплаты производятся резидентам налогового рая; для получающих пособия ЕС-а исключение начнёт действовать уже 1 июля 2013.
• C 1 января 2014 Латвийское товарищество-резидент  может платить товариществу-нерезиденту  плату за пользование без обложения налогом   (независимо от степени участия), за исключением случая, когда выплаты производятся резидентам налогового рая; для получающих пособия ЕС-а исключение начнёт действовать уже 1 июля 2013.
• С 1 января 2013 полученные дивиденды освобождаются  от подоходного налога предприятия (освобождение от т.н. налога на участие), за исключением случая, когда дивиденды выплачивает резидент налогового рая.
• С 1 января 2013 полученная от продажи акций прибыль на капитал свободна от налогообложения, за исключением прибыли на капитал, полученной от продажи предприятий налогового рая; из убытка капитала налоги не вычитаются.
• Задним числом начиная с 2008 года налоговый убыток можно бессрочно перенести на будущее.
• С процентов займа, взятого для приобретения акций, налоги удерживаются  в границах правовых актов, касающихся низкой капитализации  (долговая связанность собственного капитала или требуемая процентная ставка).

Так как Латвия заключила довольно много договоров по избежанию двойного налогообложения с государствами бывшего восточного блока (напр., Азербайджаном,   Грузией, Китаем, Казахстаном, Кыргызстаном, Македонией, Монтенегро, Сербией, Узбекистаном, Белоруссией; договор с Россией  и Кувейтом хотя и подписан, но ещё не ратифицирован), то в случае существенного участия налог, удерживаемый с дивидендов, процентов и платы за пользование значительно меньше, чем налог  внутригосударственный и не охваченный договорами,  как это усматривается и из нижеприведённой  таблицы.

В Латвии ставка подоходного налога предприятия одна из самых низких в Европе: 15% (в Кипре сейчас 10%, но в плане повысить до 12,5%, в Maльте 5 или 10%, в Бельгии 33,99%, во Франции 36,1%, в Германии 30–33%, в Соединённом королевстве 24%, в Литве 15%, в Эстонии 21%, которая применяется при распределении прибыли). Правительству совместно с Советом Иностранных Инвесторов в Латвии (FICIL) и местными предпринимателями стало понятно, что хорошо организованные  и предлагаемые  холдинговым компаниям благоприятные условия могут принести государству  беспрепятственно и на удивление быстро косвенный и дополнительный доход (зарплаты, новые места работы в секторе услуг, подоходный налог физического лица, социальное обеспечение, подоходный налог предприятия с оплат, телекоммуникации и т.п.), и вследствие этого было решено попытаться сформировать из нынешнего пустыря в Латвии в современное государство холдинговых фирм.

Предприятия могут использовать внутреннее и внешнее финансирование (внутри концерна, а также и вне него), делать инвестиции в предприятия концерна, позднее они могут получить свободные от налогообложения дивиденды (в ЕС свободно от налогообложения на основе директивы о материнских и дочерних товариществах), вычесть заёмные проценты из налога (получив таким образом льготу для любого дохода предприятия, облагаемого подоходным налогом),получить освобождение от обязанности уплаты налога и платить своим участникам свободные от налогообложения дивиденды, при условии, что получатель дохода не находится в налоговом раю. В Латвии действуют правила относительно низкой капитализации, при этом свободной от налогообложения является в четыре раза больше лимита капитала   или превышающая годовой лимит процентная ставка (в зависимости от того, какая из них больше), установленная на основе базового процента Банка Латвии. Хотя переквалификации в дивиденды здесь не действует, но других ограничений не существует. Отсутствуют постановления, которые регулировали бы контролируемые иностранные предприятия или закрытые акционерные общества, как и другие правила, касающиеся избежания налогообложения.

Итак, хотя для Латвии это неизведанная земля, правительство и налоговый департамент хотят достичь твёрдого успеха. По сравнению с двумя соседними государствами Латвии – Литвой и Эстонией – эта система является для предприятий намного более благоприятной. В целом система налогообложения в течение последних лет была довольно стабильной, введены только отдельные небольшие изменения (за исключением изменения в связи с переносом налогового убытка на будущее, который действует теперь вместо восьми лет бессрочно). Исходя из этого, мы считаем, что Латвия имеет все предпосылки стать Кипром или Голландией Центральной Европы.

С 2013 года предприятия обязаны составлять досье на документацию, касающуюся   трансфертных цен (TPD).

Правовые акты Латвии  в большой мере копируют кодекс поведения касательно документации по трансфертному ценообразованию в ЕС (EU TPD), который немного дополнен. Список достаточно длинный.

Он действует в отношении налогоплательщиков (предприятий-резидентов и постоянных мест деятельности), оборот которых составляет более миллиона лат и которые совершают сделки:

1. с взаимозависимыми лицами (предприятиями), являющимися иностранными   предприятиями (см. определение взаимозависимых лиц ниже);
2. с взаимозависимыми лицами, которые вместе с налогоплательщиком образуют концерн предприятий, как определено в законе о подоходном налоге предприятий;
3. с предприятиями либо товариществами, которые освобождены от подоходного налога предприятия либо которые получают налоговые льготы на основании применяемых законов Латвии;
4. с взаимозависимыми лицами, которые являются физическими лицами;
5. с иными предприятиями или отдельными лицами, если государство либо  территория их местонахождения, места учреждения или места деятельности имеет низкую налоговую ставку или является свободной от налогообложения.

Примечание. Требования TPD не действуют в отношении двух латвийских взаимозависимых лиц (имеющих напр. 60% участия), если они не входят в какую-либо приведённую выше категорию, но действуют касательно этих же сделок, если дело имеется, например, с дочерним предприятием Эстонии или Латвии с  60%-ным участием. Нахожу, что это неприемлемо с точки зрения правил ЕС по избежанию дискриминации и антидискриминационных положений договоров об избежании двойного налогообложения.

Досье по документированию переходных цен должно содержать следующую информацию:

1. общее описание предприятия-налогоплательщика – краткий обзор деятельности за предыдущий год, в том числе:
   - информация об отраслях деятельности предприятия(направления рынков, особые требования),
   - экономический и правовой анализ этих факторов, влияющих на  запрашиваемую за товары или услуги цену налогоплательщика,
   - характеристика коммерческой среды (конкуренция, возможности для продаж,иные рыночные факторы),
   - описание материального имущества, оказывающего возможное влияние на установление цены сделки,
   - проделанная предприятием работа, взятые риски  и использованное имущество;
2. организационная схема концерна, юридическая структура и взаимоотношения между предприятиями;
3. информация о стратегии бизнеса и сбыта предприятия, о стратегии сбыта и управления продукцией и/или услугами, оказывающей возможное влияние на ценообразование взаимозависимого лица;
4. информация, разъясняющая характер процесса ведения бизнеса между предприятиями: задачи членов концерна, взятые риски, использованное имущество, роль и ответственность соответствующих лиц,  информация  о возможном преобразовании, в результате которого вместе с рыночной ценой к соответствующим лицам переходят деятельность по ведению бизнеса, имущество и риски;
5. описание товаров и/или услуг, связанных с конкретной(-ыми)  сделкой (-ами);
6. описание договорных условий сделок;
7. прогноз дальнейшей деятельности, исходя из заключённых сделок;
8. описание цены сделки и используемых методов для определения соотношения цены сделки и рыночной цены;
9. в зависимости от используемого метода оценки для определения цены сделки и соотношения цены сделки и рыночной цены, анализ финансовых показателей фирм, не связанных со сравниваемыми предприятиями или анализ цен, применяемых в схожих сделках фирмами, не связанными со сравниваемыми предприятиями, и цена сделки, которую применяет налогоплательщик;
10. иные документы, оправдывающие применяемую цену: взаимные договорённости, документы, доказывающие расходы, решения правления предприятия, собраний участников, совета и других участников.

Информацию следует хранить пять лет, и она должна быть передана налоговому департаменту в течение одного месяца после предъявления требования. В случае, если требуемая информация не будет представлена (своевременно), то налоговый департамент имеет право  сам определить рыночную цену сделки на основе имеющейся у него информации.

Насколько подробной должна быть эта информация? Нельзя предположить, чтобы международное малое предприятие передавало бы такую же подробную информацию  как предприятия масштаба Coca-Cola, но касающаяся  трансфертных цен документация должна присутствовать. Она может занимать, например, 70 страниц либо быть длиною в несколько сот страниц. Свой вклад должны внести как исполнительный директор, финансовый руководитель, управляющий, эксперты-экономисты и советники по налогам, так и переводчики.

В законопроекте не уточняется, на каком языке следует представить документы. В пункте 23  TPD   установлено: „Перевод документов на местный язык не всегда необходим. С целью минимизации расходов и времени, связанных с переводом, государства – члены должны бы,  насколько только это возможно, акцептировать и документы на иностранном языке. В случае EU TPD налоговые департаменты должны бы акцептировать основное досье на языке, который понятен всем соответствующим государствам - членам. Основное досье следует перевести только тогда, когда это действительно необходимо и если для этого будет подано специальное ходатайство.”  Но кажется   достаточно вероятным, что налоговый депвартамент потребует перевода TPD на латышский язык, так как английский, немецкий, французский. датский и др. языки не обязательно могут оказаться, по мнению налогового департамента,  понятными.

Одной из весьма позитивных сторон законопроекта является то, что предоставляется возможнсть ходатайствовать  о предварительном соглашении относительно трансфертных цен  (APA): если стоимость сделки, совершённой со взаимосвязанным иностранным лицом, превышает или предположительно превышает один миллион лат в год, налогоплательщик может, совершая либо до совершения такой сделки или  таких сделок заключить с налоговым управляющим договор, чтобы определить стоимость или вид сделки.

Если предприятие действовало в соответствии с таким договором, и его коммерческая деятельность не изменилась настолько, что больше не соответствует условиям договора, то налоговый департамент не имеет права определять/проверять рыночную стоимость определенной сделки и или цепочки сделок. Ревизию, в ходе которой проверяется соответствие цены сделки рыночной цене, можно устраивать в течение пяти лет после  срока уплаты налога.