Поскольку обязанность декларирования охватывает также выданные во втором полугодии 2017 года займы, то для тех, кто своевременно не выполнил квартальную обязанность декларирования, надо иметь в виду следующее:
- Коммерческое товарищество обязано уплачивать подоходный налог с займов, выданных своим акционерам или пайщикам, если обстоятельства сделки указывают на то, что может иметь место скрытое распределение прибыли.
- О предположительно скрытом распределении прибыли речь идет, если:
-заём выдается материнскому или сестринскому предприятию (то есть другому дочернему предприятию того же материнского предприятия);
-срок возврата займа составляет более 48 месяцев;
- займодатель не может доказать способность и намерение заемщика вернуть заём.
- Чтобы налоговый управляющий смог понять, не имеет ли место скрытое распределение прибыли, коммерческие товарищества-резиденты (и другие перечисленные в законе субъекты) должны представлять Налогово-таможенному департаменту квартальные декларации. Декларировать следует к 20-му числу следующего за кварталом месяца выданные в прошлом квартале займы, а также их возврат.
- На основании деклараций налоговый управляющий проводит анализ рисков и при необходимости запрашивает разъяснения по поводу способности и намерения возврата займа. Эти разъяснения и доказательства по требованию налогового управляющего следует представить в течение 30 дней.
- Обязанность декларирования и доказывания применяется ко всем выданным с 1 июля 2017 года займам, а также к таким займам, суммы которых были с 1 июля 2017 года увеличены, продлен срок возврата займа или изменены иные существенные условия.
- Умышленное непредставление налоговому управляющему данных или представление неверных данных, если тем самым уменьшается обязанность по уплате или удержанию налогов или увеличивается требование по возврату налога, а также непредставление в срок налоговых деклараций или невыполнение распоряжений налогового управляющего наказывается в порядке производства по проступку денежным штрафом до 300 штрафных единиц или в случае юридического лица – до 32 000 евро. Если поведению предпринимателя сопутствует причинение большого вреда, то может последовать уголовная ответственность.
Важно иметь в виду, что налогообложение может применяться также к займам со сроком возврата менее 48 месяцев, если обстоятельства сделки указывают на то, что может идти речь о скрытом распределении прибыли.
Такими обстоятельствами могут быть, например, неразумный график возврата, неоднократное продление срока возврата или неоднократное увеличение суммы займа, также не соответствующая рыночным условиям процентная ставка. Помимо обычной сделки, скрытым распределением прибыли может считаться увеличение суммы займа, продление срока возврата займа, перечисление денег на счет концерна или иные подобные сделки.
В то же время стоит помнить и о том, что предприниматели имеют право производить в части уплаченного с займа подоходного налога пересчеты и требовать возврата переплаченного подоходного налога, если отпадают обстоятельства, бывшие основанием для налогообложения (если материнское предприятие возвращает заём).
