В статье дается краткий обзор обязанности по подоходному налогу, связанной со сдачей внаем квартиры, и возможностей физического лица – собственника квартиры законным способом планировать свою налоговую нагрузку в сторону ее уменьшения или отсрочки посредством коммандитного товарищества (usaldusühing).
Налоговое планирование
Современное налоговое право предоставляет налогоплательщику достаточно широкие возможности законного налогового планирования в виде различных налоговых льгот и иных подобных благ. Законное налоговое планирование не является уклонением от уплаты налогов или налоговым мошенничеством и не вменяется налогоплательщику в вину. Такую точку зрения высказал и Государственный суд, разъяснив в частности, что у налогоплательщика есть право решать в пользу того или иного варианта налогообложения, руководствуясь намерением экономии расходов на налоги, и отсутствует обязанность осуществлять свою коммерческую деятельность таким образом, чтобы государство получило как можно больше доходов от налогов (решения Государственного суда №№ 3-3-1-23-09, 3-3-1-15-11, 3-3-1-79-11). Правомерное налоговое планирование имеет место быть до тех пор, пока форма сделки налогоплательщика соответствует ее экономическому содержанию и пока соблюдаются законы о налогах (решения Государственного суда №№ 3-3-1-23-09, 3-3-1-15-11, 3-3-1-79-11).
Налогообложение дохода от сдачи внаем квартиры
Если наймодатель является физическим лицом, то полученный им доход от сдачи внаем облагается подоходным налогом по ставке 20%. В то же время у физического лица нет возможности производить из получаемого от сдачи имущества внаем дохода вычеты, например, вычитать из него расходы на ремонт и обновление интерьера квартиры.
Если имущество сдается внаем коммерческим товариществом (юридическим лицом), то полученный от этого доход не облагается подоходным налогом. Обязанность по подоходному налогу у коммерческого товарищества возникает только при распределении заработанной прибыли (при выплате дивидендов), что может произойти по желанию пайщиков даже спустя несколько десятков лет. Вместе с тем коммерческое товарищество, сдающее имущество внаем, может вычитать из полученного от найма дохода все расходы, понесенные им в связи со сдачей квартиры внаем. Такими расходами могут быть, например, расходы на необходимый текущий ремонт квартиры и обновление интерьера и тому подобное.
Таким образом, если наймодателем является коммерческое товарищество, то у него, то есть у его пайщиков или акционеров, «на руках» остается больше, чем когда наймодателем является физическое лицо, поскольку у коммерческого товарищества есть право делать вычеты из дохода, а у физического лица такого права нет.
Возможности планирования налоговой нагрузки
Одним из наиболее простых и, по мнению автора публикации, оптимальных способов планирования наймодателем налогообложения дохода от сдачи внаем является сдача квартиры внаем посредством коммерческого товарищества (например, паевого товарищества или коммандитного товарищества). Такое товарищество может вычитать из дохода от сдачи квартиры внаем расходы, связанные со сдачей внаем, а заработанную прибыль либо выплачивать пайщикам в виде дивидендов, либо инвестировать, отсрочивая, таким образом, обязанность уплаты подоходного налога с дивидендов на неопределенное время.
Продолжение статьи читайте в №3, 2015 печатного журнала «Бухгалтерские Новости». Подписаться на журнал можно здесь. Купить № 3, 2015 можно в э-магазине.
