Вопрос касается ситуации, когда физическое лицо является одновременно собственником коммерческого товарищества, членом правления и работником, и он сдает часть своего дома в аренду своему коммерческому товариществу (используется в качестве конторы коммерческого товарищества). В подобном случае важны следующие аспекты.
- Если физическое лицо получает доход от сдачи в аренду или внаем, то это для него облагаемый доход. Для налогообложения имеется две возможности:
- 1) вся брутто-сумма полученного дохода облагается подоходным налогом по ставке 21% или
- 2) лицо зарегистрировано физическим лицом-предпринимателем и это его доход от предпринимательства. В таком случае из дохода вычитаются связанные с его получением расходы (например, пропорциональная часть коммунальных платежей, связанный с площадью конторы расход на электроэнергию и тп.) и полученный результат облагается как доход от предпринимательства ПФЛ (подлежит обложению как подоходным, так и социальным налогом).
- Для взявшего помещение в аренду коммерческого товарищества важно, что эта конторская площадь необходима для его предпринимательства, и уплачиваемая арендная плата соответствует рыночным условиям. Все совершаемые в связи с конторской площадью расходы должны быть ясно обоснованны. Помимо этого, следует следить, чтобы конторская площадь не использовалась в личных целях, в противном случае ее могут обложить налогами как спецльготу (прежде всего в случае, если работник/правления, его супруг, дети или родители используют эту площадь в личных целях). В случае обложения налогами спецльготы за основу налогообложения берется рыночная цена (она может быть существенно выше уплачиваемой коммерческим товариществом физическому лицу арендной платы).
- Всегда очень рекомендуется заключение письменного договора в случае сделки между связанными лицами, поскольку это дает возможность третьим лицам (например, налоговому управляющему) понять условия договора.
- В общем случае налоговые риски не возникают в ситуации, когда физическое лицо дает часть дома или квартиры своему коммерческому товариществу в бесплатное пользование, используемая коммерческим товариществом площадь четко разграничена, она не используется в личных целях, и коммерческое товарищество покрывает прямо связанные с конторской площадью расходы.
- В дополнение к вышесказанному важно помнить, что если физическое лицо продает свое жилье, то освобождение от налога полученного от продажи дохода действует только для той части жилья, которое непосредственно перед продажей использовалось в качестве места жительства. Например, если перед продажей 25% жилья было сдано в аренду коммерческому товариществу (неважно, за плату или безвозмездно), то освобождение от налога полученного от продажи дохода действует только в отношении 75% полученного дохода от продажи. В части остальных 25% следует исчислить выгоду от продажи имущества и заплатить с нее подоходный налог по ставке 21%. Если же договор найма прекращается до продажи, и физическое лицо успевает непосредственно перед продажей попользоваться и этой 25%-ой частью в качестве своего места жительства, то весь полученный от продажи доход свободен от налога.
Иво Ванасаун
Manager | Tax & Legal
Deloitte Advisory AS
Manager | Tax & Legal
Deloitte Advisory AS
