В ч. 1 § 292 Обязательственно-правового закона установлено, что помимо внесения наемной платы наниматель должен нести иные связанные с нанятой вещью расходы (побочные расходы) только при наличии соответствующего соглашения. Побочные расходы составляют плата за услуги и действия наймодателя или третьего лица, связанные с пользованием вещью.
Таким образом, возмещение коммунальных платежей зависит от заключенного сторонами договора. Если вопрос оплаты коммунальных платежей не был обговорен отдельно, то отсутствует возможность требовать дополнительно возмещения коммунальных расходов и отнести их в расходы предприятия, связанные с предпринимательством.
Если в договоре предусмотрено возмещение коммунальных платежей, то в качестве связанных с предпринимательством расходов можно отразить ту часть коммунальных расходов, которая связана с предпринимательством, относящимся к пользованию вещью (например, электроэнергия), и подтверждена документально (на основании выставленных оказывающим услугу лицом счетов в части, относящейся к использованию вещи в предпринимательстве).
Согласно ч. 3 § 12 Закона о подоходном налоге, доходом физического лица не является возмещение документально подтвержденных расходов, сделанных в пользу другого лица. Таким образом, возмещение физическому лицу расходов за использование вещи не будет облагаться подоходным налогом с физического лица.
Обращаем ваше внимание на то, что в качестве побочных расходов наниматель должен оплачивать только те услуги и действия, которые связаны с использованием помещения, но такие расходы, как, например, возвратные платежи по займу, взятому квартирным товариществом, и взносы в ремонтный фонд, не являются связанными с использованием помещения услугами.
Таким образом, обязанность по оплате квартирному товариществу содержащихся в счете за коммунальные услуги возвратных платежей по займу и платежей в ремонтный фонд лежит на собственнике помещения, и их возмещение физическому лицу не освобождается от налогов (то есть облагается налогом аналогично доходу от сдачи внаем).
Обращаем ваше внимание на то, что при предоставлении собственником коммерческого товарищества своей квартиры в пользование коммерческому товариществу следует учитывать правила трансфертного ценообразования – цена должна соответствовать рыночной.
Согласно ч. 4 § 50 Закона о подоходном налоге, если цена сделки, совершенной между юридическим лицом-резидентом и связанным с ним лицом, отличается от рыночной стоимости данной сделки, то подоходным налогом облагается сумма, которую налогоплательщик получил бы в качестве дохода, или сумма, которую налогоплательщик не понес бы в качестве расхода, если бы трансфертная цена соответствовала рыночной стоимости сделки.
Таким образом, если за пользование квартирой запрашивается цена, превышающая рыночную, то разница между рыночной и уплаченной ценой может быть обложена подоходным налогом. Если собственник является также членом правления или работником коммерческого товарищества, этому сопутствует также риск обложения социальным налогом (согласно п. 8 ч. 4 § 48 Закона о подоходном налоге, специальной льготой является, в числе прочего, покупка вещи, ценной бумаги, имущественного права или услуги по цене выше рыночной).
