Понятие лизингового договора
В значении бухгалтерского учета лизинг подразделяется на операционную аренду (kasutusrent) и финансовую аренду (kapitalirent). Подразделение зависит от содержания сделки, при финансовой аренде переходят все риски и блага, связанные с правом собственности (ч. 5 § 2 Закона о налоге с оборота – Käibemaksuseadus, далее – KMS).
Финансовая аренда облагается налогом с оборота аналогично отчуждению товара. Обязанность по налогу с оборота (20%) возникает при передаче имущества или поступлении денег.
Операционная аренда облагается налогом как предоставление услуги. В отношении налога с оборота операционная аренда состоит из арендного платежа (услуга пользования имуществом 20% и проценты).
Прекращение лизингового договора
При прекращении лизингового договора лизингодатель обязан выставить лизингополучателю кредит-счет в объеме не внесенных лизинговых платежей. В соответствии с ч. 7 § 29 KMS лизингодатель на основании кредит-счета должен уменьшить свою обязанность по налогу с оборота, а лизингополучатель – уменьшить подлежащий вычету включенный налог с оборота.
Передача прав, вытекающих из лизингового договора
В решении от 04.11.2013 года по делу № 3-3-1-40-13 Коллегией по административным делам Государственного суда было рассмотрено обложение налогом с оборота передачи прав, вытекающих из лизингового договора.
В упомянутом деле лизингополучатель не оплатил до конца лизинговые платежи, а вернул предмет лизинга лизингодателю и одновременно передал третьему лицу право выкупить эти товары по оговоренной остаточной стоимости. Третье лицо (S) приобрело транспортные средства по цене ниже рыночной. Цена продажи транспортных средств была сформирована на основании оставшихся неоплаченными по лизинговому договору между лизингополучателем (А) и лизингодателем (Р) лизинговых платежей, то есть на основании оговоренной остаточной стоимости.
Налоговый управляющий счел, что третье лицо (S) безосновательно задекларировало указанный на счетах бывшего лизингополучателя (A) включенный налог с оборота, так как экономическим содержанием сделки не было отчуждение товара третьему лицу (S). Выраженная в налоговом решении точка зрения заключается в том, что указанным на счетах содержанием сделки является требование неполученного дохода, возникшего при прекращении лизинговых договоров. Доход мог возникнуть, если бы лизингополучатель (А) выкупил транспортные средства и сам осуществил бы их отчуждение.
Государственный суд выявил наличие причинной связи между двумя договорами – возможность третьего лица (S) приобрести транспортные средства по цене ниже рыночной возникла у него только потому, что лицо (А) платило лизинговые платежи за эти транспортные средства. Внося лизинговые платежи, (А) приобретало право стать владельцем транспортных средств. Если бы (А) до конца выполнило вытекающие из лизингового договора обязательства, оно стало бы владельцем транспортных средств, и тогда бы у него возникло право на их отчуждение за плату. Поскольку же (А) осуществило лизинговые платежи не до конца и вместо этого возвратило предмет лизинга лизингодателю и одновременно предоставило (S) право купить эти транспортные средства по оговоренной остаточной стоимости, то тем самым (А) передало (S) оцениваемое в денежном выражении право.
Государственный суд отметил, что отчуждение права, а также отказ от пользования правом, если это происходит в порядке предпринимательства и за плату, соответствует определению понятия услуги, данному в п. 3 ч. 3 § 2 KMS.
В заключение
Передача права выкупа предмета лизинга за плату другому лицу в значении п. 3 ч. 3 § 2 KMS является услугой и должна облагаться налогом с оборота.
Моника Нылв,
присяжный адвокат,
Hansa Law Offices
