Во-первых, налогообязанному стоит основательно изучить полученное налоговое решение или решение об ответственности, чтобы определить, были ли этим административным актом нарушены его права или ограничены его свободы, а также оценить перспективы оспаривания административного акта.
Во-вторых, налогообязанный должен знать, что он может представить возражение на административный акт в MTA или жалобу в административный суд. Возражение с требованием признание этого решения недействительным, изменение его или принятия нового решения следует представить в течение 30 дней с того дня, как о решении было извещено или оно было доставлено и вручено. Жалобу с требованием признания решения недействительным следует представить в административный суд в течение 30 дней со дня уведомления о решении. Конкретные требования, которым должно отвечать возражение, перечислены в §139 Закона о налогообложении (Maksukorralduse seadus, далее – MКS ), а требования к жалобе – в § 38 Kодекса об административном судебном производстве (Halduskohtumenetluse seadustik, далее - HKMS). Ссылки на возможность, сроки и порядок обжалования должны быть также приведены в самом налоговом решении или решении об ответственности.
При представлении жалобы в административный суд следует учесть необходимость уплаты государстыенной пошлины – ее размер составляет 5 % от оспариваемой суммы, но не менее 15,97 евро и не более 958,67 евро. При представлении возражения госпошлина не платится.
В-третьих, налогообязанный должен обратить особое внимание на то, что административный акт вступает в силу с момента уведомления или доставки и налоговая сумма должна быть уплачена в установленные решением сроки (обычно 30 дней). Неуплаченная налогообязанным налоговая сумма становится задолженностью и подлежит принудительному исполнению по истечении указанного срока. Само по себе представление возражения или жалобы не приостанавливает исполнение решения, для этого следует подать отдельное ходатайство.
В налоговом решении обычно делается предупреждение об инициировании принудительного исполнения при невыполнении обязательства. Проще говоря, налоговый управляющий предупреждает, что если налоговая сумма не будет уплачена в срок, то начнется взыскание налоговой недоимки в порядке, установленном MKS и правовыми актами, регулирующими исполнительное производство.
Предоставляя возражения налогообязанный может на основании ч.3§ 146 MКS, ходатайствовать о приостановке исполнения налогового решения или решения об ответственности. Одновременно с представлением MTA возражения, представлением жалобы в административный суд или уже после этого, налогообязанный может ходатайствовать в суде о приостановке действия или исполнения налогового решения или решения об ответственности в порядке первоначальной правовой защиты в соответствии с §249 HKMS. Государственный суд пришел к мнению, что во время приостановки исполнения налогового решения или решения об ответственности у налогообязанного нет обязательства платить назначенные решением налоги (в том числе проценты ) и его не будут считать должником по налогам (решение Государственного суда от 16 июня 2008 года по административному делу № 3-3-1-21-08).
Во время приостановки исполнения налогового решения или решения об ответственности не происходит принудительного взыскания и обнародования налоговой задолженности, но как таковая налоговая задолженность все равно имеется и начисление процентов не прерывается. Начисление процентов заканчивается только в случае уплаты суммы налога. Проценты начисляются в размере 0,06 % в день от суммы налога, не уплаченной налогообязанным в установленные законом сроки. Ставка исчисляемого процента может быть снижена до 50% в случае рассрочки уплаты налоговой задолженности и она начинает применяться со дня принятия решения о рассрочке уплаты задолженности по налогу.
Из решения Госсуда от 25 апреля 2011 года по административному делу № 3-3-1-48-10 следует, что даже если исполнение налогового решения или решения об ответственности приостановлено судебным постановлением, у налогообязанного все же есть право добровольно выплатить во время действия первоначальной правовой защиты налоговое требование и налоговый управляющий обязан с этого момента прекратить начисление процентов с налоговой задолженности. У налогообязанного также есть право ходатайствовать во время действия первоначальной правовой защиты о рассрочке уплаты налоговой задолженности и об уменьшении процентов.
Если налогообязанный уплачивает назначенные налоговым решением или решением об ответственности суммы, а административный суд в свою очередь удовлетворяет жалобу налогообязанного, признавая налоговое решение полностью или частично недействительным, то налогообязанный должен проследить, чтобы налоговый управляющий не только вернул ему уплаченную сумму налога, но и выплатил соответствующие проценты. Если же суд признает налоговое решение или решение об ответственности действительным, то обязанности по уплате основной суммы налоговой задолженности сопутствует также обязанность по уплате процентов, начиная с того дня, когда налоговая сумма должна была быть уплачена по закону.
Данные о налоговой задолженности являются публичными до момента ее уплаты или до рассрочки оплаты. Это может оказать негативное влияние на отношения с нынешними или будущими партнерами. Также следует знать, что в случае неуплаты налогового требования у налогового управляющего есть право и обязанность начать в целях взыскания долга принудительное исполнение.
Для принудительного взыскания налоговой задолженности налоговый управляющий имеет право:
- арестовать банковский счет должника или отдать распоряжение о перечислении денежных средств с его банковского счета на банковский счет налогового управляющего в размере суммы налоговой задолженности;
- ходатайствовать о внесении отметки о запрете на распоряжение недвижимым имуществом в крепостной книге;
- ходатайствовать о запрете на распоряжение движимым имуществом в регистре строений;
- ходатайствовать о запрете на распоряжение транспортным средством в соответствующем регистре;
- ходатайствовать о запрете на распоряжение судном в крепостной книге судов;
- выдать распоряжение о блокировании ценных бумаг или счета ценных бумаг;
- ходатайствовать об установлении ипотеки на недвижимое имущество или вненесенное в крепостную книгу судов судно, или внесенное в регистр судов гражданской авиации воздушное судно;
- ходатайствовать о получении разрешения на обращение взыскания на денежные требования и на имущественные права, а также обратиться к судебному исполнителю.
В случае получения налогового решения или решения об ответственности, следует поторопиться с его рассмотрением и продумыванием возможностей оспаривания и избежания принудительного исполнения налоговой задолженности , так как 30 дней истекут быстро.
Хяли Юримяэ,
адвокат,
адвокатское бюро Aivar Pilv
Опубликовано в Профи-блоге RUP.ee
