У иностранного коммерческого товарищества, планирующего начать предпринимательскую деятельность в Эстонии, имеется несколько возможностей:

1. учредить в Эстонии дочернее предприятие (самостоятельное юридическое лицо);
2. зарегистрировать в Коммерческом регистре эстонский филиал (не является самостоятельным юридическим лицом; регистрируется, прежде всего, в случае, если коммерческая деятельность в Эстонии носит постоянный характер);
3. зарегистрировать в Налогово-таможенном департаменте постоянное место деятельности нерезидента (не является самостоятельным юридическим лицом). Постоянное место деятельности без филиала регистрируется, прежде всего, в случаях, когда  деятельность предприятия в Эстонии не носит постоянного характера, достаточного для того, чтобы, согласно Коммерческому кодексу (Äriseadustik), возникла обязанность регистрации филиала, но в то же время, по смыслу Закона о подоходном налоге (Tulumaksuseadus), возникает постоянное место деятельности  – например, если речь идет о  строительном проекте продолжительностью  в год или действующем в Эстонии торговом представителе  иностранного коммерческого товарищества. Доход постоянного места деятельности облагается подоходным налогом на одинаковых с коммерческими товариществами  из числа резидентов условиях (то есть при распределении прибыли).

Следует подчеркнуть, что  регистрация филиала в Коммерческом регистре не обязательно означает  наличие постоянного места деятельности с точки зрения налогообложения. Так,  если филиал занимается сбором информации для иностранной головной конторы (проводит исследования рынка) или презентацией образцов продукции (не принимая при этом заказов), то постоянного места деятельности по смыслу Закона о подоходном налоге и международных налоговых договоров не возникает.

Большинство имеющих дело  с филиалами людей знает, что, в соответствии с  ч. 2 §  388 Коммерческого кодекса, руководитель филиала иностранного коммерческого товарищества должен не позднее одного месяца с даты утверждения отчета за хозяйственный год коммерческого товарищества или семи месяцев с даты окончания хозяйственного года представить в Коммерческий регистр по месту нахождения филиала утвержденный  и аудитированный отчет за хозяйственный год иностранного коммерческого товарищества. Если речь идет о коммерческом товариществе из страны договора о Европейской экономической зоне, не обязанном в своей стране публиковать отчет за хозяйственный год, то и его эстонский филиал не должен представлять Коммерческому регистру Эстонии отчет за хозяйственный год головной конторы.

Ситуация с бухгалтерским учетом и отчетностью самого филиала гораздо более запутана. Как следует из ч. 1 §  388 Коммерческого кодекса, иностранное коммерческое товарищество должно вести по филиалу отдельный бухгалтерский учет. В соответствии с ч. 2 § 2  Закона о бухгалтерском учете (Raamatupidamise seadus), филиал иностранного коммерческого товарищества, включенный в Эстонии в регистр,  является лицом, обязанным вести бухгалтерский учет. В виде исключения в § 44 того же закона сказано, что  при организации своего бухгалтерского учета филиал руководствуется только §§ 1-12 Закона о бухгалтерском учете. Поскольку регуляции, связанные с обязанностью составления отчета за хозяйственный год, начинаются с §  13, то можно сделать вывод, что, согласно Закону о бухгалтерском учете, составлять отдельный отчет за хозяйственный год по филиалу не надо.
Большинство читателей на этом заканчивает изучение закона и  не задумывается более о том, должен ли филиал представлять в Эстонии отчет за хозяйственный год, или нет. И зря, поскольку  эстонское правовое пространство является более многогранным. В частности, из §  55 Закона о подоходном налоге следует, что юридическое лицо-нерезидент, имеющее постоянное место деятельности в Эстонии, обязано в течение шести месяцев с даты окончания хозяйственного года представить в Налогово-таможенный департамент подписанный экземпляр отчета за хозяйственный год постоянного места деятельности. Получается, что Закон о подоходном налоге все же  обязывает составлять и представлять отчет за хозяйственный год (правда, не в Коммерческий регистр, а  налоговому управляющему). Обращаю внимание на то, что обязанность составления и представления отчета за хозяйственный год имеется только у тех филиалов, которые квалифицируются как постоянное место деятельности по смыслу Закона о подоходном налоге. Помимо этого, отчет за хозяйственный год составляется и представляется также в части тех постоянных мест деятельности, которые не зарегистрированы как филиал. Соответствующая обязанность приводится в опубликованном на сайте Налогово-таможенного департамента налоговом календаре (срок – 30 июня): http://emta.ee/index.php?id=1590&;highlight=püsiva,tegevuskoha,majandusaasta.

Позиция Налогово-таможенного департамента такова: поскольку в Законе о подоходном налоге не установлено более точной регуляции состава отчета за хозяйственный год постоянного места деятельности, налоговый управляющий принимает такие отчеты в том виде, в котором их представляет налогообязанный. Иными словами, по филиалу достаточно будет представить, например, отдельный баланс и отчет о прибыли.

В отношении представления отчета за хозяйственный год филиала имеются также более радикальные точки зрения. Так,  Союз налогоплательщиков (Maksumaksjate Liit) в 2008 году высказал  на своем сайте  мнение, что, поскольку Закон о бухгалтерском учете не устанавливает обязанности составления годового отчета филиала, то не может идти речи и о представлении его  в Налогово-таможенный  департамент. Автор настоящей статьи  все же не рискует так смело трактовать законы.

Иво Ванасаун,
ведущий налоговый консультант,
Deloitte Advisory

Опубликовано в Профи-блоге RUP.ee