Доход от предоставления услуг
Доход от предоставления услуг отражается, исходя из принципа готовности.
Это значит, что на момент составления баланса доход от предоставляемых
услуг отражается пропорционально сделанным в том же периоде расходам,
связанным с предоставлением данной услуги.
Конечно, такой метод может быть применим только при соблюдении определенных предпосылок, а именно:
- при наличии договора или другого соглашения, заключенного между заказчиком и исполнителем, определяющего их взаимные права и обязанности, стоимость услуг, а также время и способ расчетов;
- при наличии внутренней системы учета, позволяющей достоверно вести учет доходов и расходов, связанных с предоставлением заказанной услуги по различным проектам.
Только при соблюдении этих двух условий можно достоверно оценить
конечный результат сделки, а значит – применить принцип готовности.
Степень готовности может также быть определена тремя различными методами:
- как соотношение между уже произведенными и общими запланированными расходами;
- посредством анализа (осмотра) уже выполненной работы;
- как соотношение между оказанными на дату баланса услугами и общим объемом заказа, при условии, что выполненная работа может быть оценена квантитативно (например, можно вычислить, сколько квадратных метров плитки было положено ко дню баланса по отношению к общему метражу пола, оговоренному в контракте).
Если услуга предоставляется в течение очень короткого периода и влияние
периодизации дохода не является существенным, то доход отражается
непосредственно после оказания услуги.
Как было отмечено раньше, отражение дохода, исходя из принципа
готовности, возможно только в том случае, если можно достоверно оценить
конечный результат сделки. Если это невозможно, то доход отражается
только в сумме реально сделанных затрат, но при условии, что исполнитель
сможет по крайней мере возместить расходы, понесенные в связи с
оказанием услуги. Если же исполнитель в этом не уверен, доход не следут
отражать вовсе. В случае, если на момент отражения становится известно,
что возможный к получению доход не покроет все понесенные расходы,
предполагаемый убыток от предоставления услуги отражается сразу же в
полном объеме, вне зависимости от того, были ли начаты работы или нет,
какова степень готовности оказываемой услуги и можно ли ожидать прибыль
от выполнения оставшейся части услуг, оговоренных в контракте.
В остальных случаях доход от оказания услуги отражается обычно тогда,
когда данная услуга имеет место быть. Например, если телефонная компания
выставляет счета 5 января 2011 года за разговоры в декабре 2010 года,
то и доход должен быть отражен в декабре 2010 года.
Доход от полученных процентов, лицензионных выплат и дивидендов
Такого вида доход отражается, как правило, в тот момент, когда:
- поступление дохода становится вероятным;
- размер дохода можно достоверно оценить.
При отражении дохода нужно помнить следующие правила:
- доход от полученных процентов отражается в том периоде, за который проценты были начислены (например, если банк выплачивает проценты за декабрь 1 января следующего года, то отражать их нужно в декабре);
- доход от лицензионных выплат отражается по принципу возникновения в соответствии с условиями договора;
- доход от дивидендов отражается тогда, когда у собственника появляется законное право их получения (например, принято решение о распределении прибыли и выплате дивидендов).
Классификация доходов
Составляя отчет о прибыли и убытках, очень важно правильно определять
вид полученного дохода. Как известно, доходы делятся на:
- доходы от основной деятельности. Это доходы, полученные в течение отчетного периода от продажи товаров и (или) услуг;
- прочие коммерческие доходы. К ним можно отнести нерегулярные доходы, возникшие в ходе хозяйственной деятельности, в том числе прибыль от продажи материального и нематериального имущества, а также инвестиций в недвижимость, полученные штрафы и пени, нетто-доход от валютной переоценки требований к покупателям и обязательств перед поставщиками;
- финансовые доходы, к которым относятся прибыль от продажи дочерних и связанных компаний, прочих финансовых инвестиций, прибыль, начисленная по методу участия капитала, прибыль от переоценки финансовых инвестиций, а также валютных требований и обязательств, связанных с финансовой и инвестиционной деятельностью, начисленные (полученные) проценты и дивиденды.
Сальдирование доходов и расходов
В общем случае доходы и расходы отражаются в отчете о прибыли и убытках
раздельно, но некоторые доходы и расходы, не относящиеся к основной
деятельности и возникшие в результате одной и той же или нескольких
похожих сделок, можно показывать сальдировано.
Примеры таких сделок:
- прибыли и убытки от продажи основного имущества отражаются нетто-суммой;
- расход по аренде сальдируется с доходом от субаренды того же объекта (только в том случае, если сдача в аренду не является основной деятельностью предприятия);
- прибыли/убытки от валютной переоценки отражаются нетто-суммой;
- расходы, понесенные в результате судебного процесса, сальдируются с доходами, полученными от того же процесса (например, компенсации от третьей стороны);
- прибыли/убытки от применения метода участия в капитале отражаются нетто-суммой;
- прибыли/убытки от продажи и переоценки финансовых инвестиций отражаются нетто-суммой.
Олеся Тимофеева,
консультант по аудиту
Donoway Assurance
Member Crowe Horwath International
Читайте также: Принципы отражения дохода I
