Содержащиеся в опубликованном недавно проекте Закона о налогообложении (Maksukorralduse seadus, далее - MKS) предложения по изменению касаются в первую очередь продвижения электронного делопроизводства, положений истечения срока давности взыскания налоговых сумм и регуляции производства по требованиям о возврате. Планиуремые изменения освещает юрист отдела права и формирования политики Эстонской Торгово-промышленной палаты Мярт Кягу в "Вестнике" палаты.

В дополнение к вышеприведенному в проекте уточняются понятия и различные отдельные положения, которые на практике толковались по-разному. Отрадно констатировать, что при обеспечении ясности положений была учтена также соответствующая практика Государственного суда. Ниже попытаемся дать обзор планируемых изменений.

Повышение ясности положений закона

По действующему закону положения международного договора применяются при налогообложении только в том случае, если закон о налоге находится в противоречии с установленными в международном договоре условиями. Путаницу же здесь создавали ситуации, когда в международном договоре регулируются связанные с налогообложением вопросы, которые не регулируются законами о налогах, и, таким образом, противоречие как таковое отсутствует. Проект ясно устанавливает, что в таком случае следует исходить из положений, определенных в международном договоре.

Предложение об изменении, которым однозначно будет определено, что при окончании правоспособности юридического лица заканчивается также налоговая задолженность юридического лица, напрямую проистекает из практики Государственного суда (см., например, решение № 3-3-1-75-09). В соответствующем решении Государственного суда ясно сказано, что права и обязанности имеет правомочное юридическое лицо, и исключение из регистра означает окончание его прав и обязательств, в т.ч. обязательств по налогам. На практике такой вопрос ранее трактовался и иначе, что стало причиной многих споров. Поэтому необходимость устранения этого узкого места из закона является обоснованной.

На практике разночтения возникали и в связи с вопросом, следует ли при определении форм вины исходить из регуляции Обязательственно-правового закона или установленного в уголовном законодательстве. Законопроект четко устанавливает, что исходить следует из Обязательственно-правового закона. Это означает, что формами вины являются небрежность, грубая небрежность и умысел. Это важно в первую очередь потому, что лицу должно быть однозначно понятно, на каком основании в случае нарушения будет определена его вина. Кроме того, это введет ясность в стандарт доказывания и распределение бремени доказывания.

Очередной вопрос, возникший на практике, на который закон не дает ясного ответа, это вопрос о том, имеет ли налоговый управляющий право взыскать задолженность по налогам с третьего лица (принимать установленное в § 96 MKS решение об ответственности), если акционерное общество исключено из коммерческого реестра? Законопроект дает на это отрицательный ответ, основываясь на практике Государственного суда, которая гласит, что налоговая задолженность заканчивается исключением акционерного общества из коммерческого реестра, и в таком случае налоговый управляющий не имеет права взыскивать задолженность по налогам с члена правления коммерческого общества. Таким образом, решение об ответственности не принимается, если налоговая задолженность закончилась

Поскольку в действующем законе отсутствует дефиниция счета для предоплаты, то законопроектом предполагается в интересах правовой ясности ввести соответствующее понятие – счет для предоплаты. Это имеющийся у государственного налогового управляющего счет, на котором ведется учет всех денежных обязательств и переплаченных сумм субъекта налога. За счет переплаты, имеющейся на счете для предоплаты, выполнение обязательств при наступлении срока происходит автоматически. Лицо может при желании ходатайствовать о переводе находящейся на счете для предоплаты суммы на свой банковский счет. В соответствии с законопроектом субъект налога имеет право представить налоговому управляющему ходатайство о возврате переплаты в течение пяти лет с момента последнего перевода на счет для предоплаты. Суммы, в отношении которых в течение указанного срока ходатайство не поступило, перечисляются в государственный бюджет.

Продвижение электронного делопроизводства

Одна из целей законопроекта – продвижение электронного делопроизводства. Одним из шагов в этом направлении является желание установить для налогового управляющего право отправлять по своей инициативе на сообщенный субъектом налога налоговому управляющему адрес электронной почты или на номер мобильного телефона (в виде кророткого сообщения) напоминания и прочие касающиеся субъекта налога и имеющие информативное значение (т.е. без юридического содержания) сообщения. Естественно, что при наличии такой возможности должно быть исключено отправление субъекту налога лишней и ненужной информации. В пояснительной записке также подчеркивается, что в соответствии с принципом хорошего администрирования информирование лица должно происходить взвешенно (избирательно и обоснованно), т.е. только в тех случаях, когда это может на самом деле быть полезным для корректного исполнения вытекающего из закона о налоге обязательства.

С вышесказанным тесно связано предложение об изменении, предусматривающее возможность доставить документ адресату также через электронную среду налогового департамента. Такой подход логичен, поскольку большая часть субъектов налога при общении с налоговым управляющим пользуется э-средой налогового департамента. В соответствии с законопроектом документ можно доставить адресату через э-среду налогового департамента только в случае, если лицо заключило с Налоговым и таможенным департаментом договор о пользовании услугой э-среды департамента и сообщило налоговому управляющему адрес своей электронной почты или мобильного телефона. Используя последние контактные данные, лицу будет сообщено о поступлении документа в э-среду налогового департамента. Исходя из вышеприведенных изменений, законопроект уточняет, когда документ считается доставленным, и при каких условиях лицу будет отправлен дополнительно документ также и на бумажном носителе.

Представляемые налоговому департаменту сведения о собственниках коммерческого общества

В соответствии с законопроектом закон о налогообложении будет дополнен таким образом, что юридическому лицу-резиденту в заявлении Налогово-таможенному департаменту при регистрации постоянного места деятельности следует указать среди прочего свое имя и фамилию, а также личный или регистровый код акционера или участника коммерческого общества, а при отсутствии личного кода необходимо указать день, месяц и год рождения. По действующему закону вышеприведенную информацию обязаны представлять только такие юридические лица-нерезиденты, которые не являются резидентами государства-члена ЕС или такого государства, с которым у Эстонии заключен международный договор, позволяющий Налоговому и таможенному департаменту получать у налогового управляющего соответствующего государства необходимую информацию. Необходимость изменения обосновывается необходимостью определения владельцев действующих в Эстонии зарубежных коммерческих обществ также и в ситуации, когда государство-член ЕС и государство, заключившее с Эстонией международный договор, не собирает сведения об акционерах или участниках коммерческого общества, резидента своего государства.

О налоговых задолженностях

Действующий закон предусматривает, что справка об отсутствии задолженности по налогам выдается в том случае, если налоговая задолженность субъекта налога по всем налогам, администрируемом одним и тем же налоговым управляющим, не превышает 15 евро. Законопроект предусматривает снижение соответствующей суммы до 10 евро. Цель изменения – уравнивание вышеуказанной предельной ставки с предельными ставками составления налогового уведомления (ч. 2 § 88 MKS) и налогового решения (ч. 1 § 100 MKS), которые в соответствии действующим законом также составляют 10 евро.

Законопроектом предполагается сократить срок давности определения налоговой суммы. В соответствии с изменением срок определения налоговой суммы при преднамеренной неоплате или неудержании предлагается сократить с шести лет до пяти. Причиной этого является в первую очередь то, что временной фактор приводит к трудностям при доказывании, и погашение задолженностей, определенных на шестой год, очень низка. В пояснительной записке на основании вышеизложенного высказывается мнение, что более разумным было бы сосредоточение налогового управляющего на более близких по времени налоговых периодах. Среди прочего законопроект предусматривает, что срок давности принудительного исполнения налоговой обязанности будет сокращен с семи лет до пяти. Изменение связано с тем обстоятельством, что результативность взыскания задолженностей, возникших более пяти лет назад, в реальности крайне низка. Для уточнения следует отметить, что законопроектом предусматривается также изменение оснований для прерывания срока давности принудительного исполнения налоговой обязанности.

Законопроект предусматривает одно дополнительное основание для признания решения о рассрочке уплаты налоговой задолженности недействительным. Законопроект дает налоговому управляющему возможность признать решение о рассрочке уплаты налоговой задолженности недействительным, если в отношении рассроченной налоговой задолженности налогового субъекта возбуждается производство по санации или преобразованию задолженностей. В случае если возбужденное в отношении субъекта налога производство по санации заканчивается досрочно или план по преобразованию задолженностей аннулируется, у субъекта налога имелась бы возможность снова ходатайствовать о рассрочке уплаты налоговой задолженности.
В дополнение к вышесказанному в законопроекте уточняются вопросы, относящиеся к срокам давности расчетов процентов.