Налогом с продаж облагается продажа конечному потребителю (физическому лицу). Налог с продаж исчисляется с цены продажи и в момент продажи; если же рассматриваемый в постановлении доход от продажи отсутствует, то налог не применяется.

Согласно статьям 10-11 инструкции № 10 Службы бухгалтерского учета «Доход от продажи» ( далее RTJ 10) ,которые, в свою очередь, основываются на статьях 8-9 IAS 18, доход отражается по справедливой стоимости получаемого дохода  и включает лишь ту экономическую выгоду, получателем которой является само предприятие. Суммы, взимаемые от имени третьих лиц,  например налог с оборота, не являются доходом предприятия.

По оценке Службы бухгалтерского учета, в случае налога с продаж  речь идет  о суммах, которые взимаются от имени третьих участников – налог полностью  передается третьей стороне. Таким образом, взимание с потребителя данного налога не увеличивает ни экономической выгоды предприятия, ни его собственный капитал. В соответствии со статьей 10 RTJ 10, подобные платежи не отражаются в числе дохода от продажи предприятия.

Тот факт, что суммы налога с продаж не являются  расходом предприятия,  подтверждают также следующие аргументы : 

• налог исчисляется с проданных запасов/услуг, но не с произведенных, купленных или имеющихся на складе запасов;
• налог исчисляется в момент продажи, а не в момент производства/закупки запасов;
• нет риска, что предприятию придется уплачивать  налог  с запасов, которые, возможно, не удастся продать.

Принимая во внимание вышесказанное,  Служба бухгалтерского учета считает, что как  в соответствии с добрым бухгалтерским  обычаем Эстонии, так и в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, налог с продаж, взимаемый в Таллинне с 01.06.2010, следовало бы отражать в составляемых годовых бухгалтерских отчетах не как расход, а  как уменьшение дохода от продажи.

Пример

До 31.05.2010 предприятие розничной торговли продавало товар, нетто-цена которого составляла 100, а вместе с налогом с оборота 120 единиц. С 01.06.2010 предприятие не меняет для потребителей конечной цены товара, но с полученной платы должно уплачивать также налог с продаж в сумме 1 единицы.

Бухгалтерские проводки  до 31.05.2010

Д     Деньги                                             120
K     Доход от продажи                             100
K     Обязательство по налогу с оборота      20


Бухгалтерские проводки с 01.06.2010

Д    Деньги                                              120
K    Доход от продажи                                99
K    Обязательство по налогу с оборота       20
К    Обязательство по налогу с продаж          1