Налогообложение и декларирование оборота товара

27.09.2013 Пятница

Налогообложение и декларирование оборота товара

Налогово-таможенный департамент составил обзорные таблицы о налогообложении и декларировании оборота товара.

Налогообложение и декларирование оборота товара Фото: Reuters

При составлении таблиц учитывалась ставка налога с оборота 20%, применяемая в большинстве случаев. Перечень товаров, облагаемых по ставке 9%, приведен в части 2 статьи 15 Закона о налоге с оборота (Käibemaksuseadus, далее - KMS), перечень товаров, облагаемых по ставке 0%, приведен в ч.2 § 15 KMS и товары, которые не облагаются налогом с оборота – в § 16 KMS.

Местом возникновения оборота товара является Эстония, если:

Товар доставляется получателю или иным способом обеспечивается доступ к товару в Эстонии, товар экспортируется из Эстонии, осуществляется внутрисоюзный оборот товара или дистанционная продажа товара из Эстонии лицу другого государства Сообщества, которое не зарегистрировано в Эстонии ни налогообязанным по налогу с оборота, ни ограниченным налогообязанным по налогу с оборота, за исключением случаев, названных в ч.2 § 9 KMS.
Декларирование: см. нижеприведенные таблицы.
Лицо другого государства Сообщества, занимающееся предпринимательской деятельностью и зарегистрированное налогообязанным по налогу с оборота в Эстонии, осуществляет в Эстонии дистанционную продажу товаров лицам, которые не зарегистрированы в Эстонии ни налогообязанными по налогу с оборота, ни ограниченными налогообязанными по налогу с оборота (п.2 ч.1 § 9 KMS).
Декларирование: лицо, отчуждающее товар, декларирует оборот по ставке 20% / 9%, KMD строки 1 / 2, 4, 5.
Занимающееся предпринимательством лицо другого государства Сообщества отчуждает устанавливаемый или монтируемый товар и устанавливает или монтирует данный товар в Эстонии, или этот товар устанавливается или монтируется в Эстонии вместо него другим лицом (п.3 ч.1 § 9 KMS).
Декларирование: если получателем товара является лицо, которое зарегистрировано налогообязанным по налогу с оборота в Эстонии, то налогообязанный Эстонии декларирует приобретение в соответствии с установленным в п.3 ч.4 § 3 KMS, KMD строки 1, 4, 5 и информативная строка 7. Если получатель товара не зарегистрирован налогообязанным по налогу с оборота в Эстонии, то у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации и уплаты налога с оборота в Эстонии.
Товар, в том числе потребляемый на борту и продаваемый на вынос товар, отчуждается на борту водных или воздушных транспортных средств, которые отправляются в международный рейс из Эстонии (п.3 ч.1 § 9 KMS).
Декларирование: ставка налога с оборота на товар, потребляемый на борту всегда составляет 0% (п. 3 ч. 3 ст. 15 KMS). Продаваемый на вынос товар облагается, как правило, по ставке 20%, если рейс происходит между двумя государствами Сообщества и отправляется из Эстонии. Если воздушное или водное транспортное средство выходит в рейс из Эстонии и направляется прямо (без промежуточных остановок) в государство, не входящее в Сообщество (или из государства, не входящего в Сообщество, в Эстонию), тогда весь потребляемый на борту товар и продаваемый на вынос на борту товар облагается по ставке 0% (п.3 ч.3 § 15 KMS). KMD строки 1, 3, 4.
Передаваемые через сеть природный газ или электрическая энергия, тепловая энергия или энергия охлаждения отчуждаются находящемуся в Эстонии перепродавцу – налогообязанному по налогу с оборота Эстонии (п.5 ч.1 § 9 KMS).
Декларирование: налогообязанный по налогу с оборота в Эстонии получатель товара декларирует приобретение товара в соответствии с установленным в п.3 ч.4 § 3 KMS (KMD строки 1, 4, 5). NB! Не имеет место внутрисоюзное приобретение товара.

ОБОЗНАЧЕНИЯ:
KMS – Закон о налоге с оборота
KMD – декларация об обороте
VD – отчет о внутрисоюзном обороте

Таблица 1

Товар находится на момент отчуждения:	Место возникновения оборота товара, ставка налога и декларирование, если товар отчуждается налогообязанным по налогу с оборота Эстонии:
Товар находится на момент отчуждения:	Другому налогообязанному Эстонии	Неналогообязанному Эстонии	Налогообязанному другого государства Сообщества	Неналогообязанному другого государства Сообщества	Предпринимателю государства, не входящему в Сообщество	Лицу государства, не входящему в Сообщество, не занимающемуся предпринимательством
в Эстонии и остается в Эстонии	Эстония 20% / 9%	Эстония 20% / 9%	Эстония 20% / 9%	Эстония 20% / 9	Эстония 20% / 9%	Эстония 20% / 9%
	KMD: строки 1 /2, 4	KMD: строки 1 / 2, 4	KMD: строки 1 / 2, 4	KMD: строки 1 / 2, 4	KMD: строки 1 / 2, 4	KMD: строки 1 / 2, 4
	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –
в Эстонии и направляется продавцом в другое государство Сообщества	дистанционная продажа, облагается в Эстонии до достижения предельного размера в государстве доставки товара 20% / 9%	дистанционная продажа, облагается в Эстонии до достижения предельного размера в государстве доставки товара 20% / 9%	внутрисоюзный оборот товара KMS § 7 0% (п.2 ч.3 ст. 15)	дистанционная продажа, облагается в Эстонии до достижения предельного размера в государстве доставки товара 20% / 9	дистанционная продажа, облагается в Эстонии до достижения предельного размера в государстве доставки товара 20% / 9%	дистанционная продажа, облагается в Эстонии до достижения предельного размера в государстве доставки товара 20% / 9%
	KMD: строки 1 / 2, 4	KMD: строки 1 / 2, 4	KMD: строки 3, 3.1, 3.1.1	KMD: строки 1 / 2, 4	KMD: строки 1 / 2, 4	KMD: строки 1 / 2, 4
	VD: –	VD: –	VD: +	VD: –	VD: –	VD: –
в Эстонии и направляется/ вывозится продавцом/ покупателем в государство, не входящее в Сообщество	экспорт товара KMS § 5 0% (п.1 ч.3 § 15)	экспорт товара KMS § 5 0% п.1 ч.3 § 15)	экспорт товара KMS § 5 0% (п.1 ч.3 § 15)	экспорт товара KMS § 5 0% (п.1 ч.3 § 15)	экспорт товара KMS § 5 0% (п.1 ч.3 § 15)	экспорт товара KMS § 5 0% (п.1 ч. 3 § 15)
	KMD: строки 3, 3.2	KMD: строки 3, 3.2	KMD: строки 3, 3.2	KMD: строки 3, 3.2	KMD: строки 3, 3.2	KMD: строки 3, 3.2 при продаже по системе tax-free (продажа физическому лицу государства, не входящего в Сообщество) строка 3.2.1
	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –

Таблица 2

Товар находится на момент отчуждения:	Место возникновения оборота товара, ставка налога и декларирование, если товар отчуждается налогообязанным по налогу с оборота Эстонии:
Товар находится на момент отчуждения:	Другому налогообязанному Эстонии	Неналогообязанному Эстонии	Налогообязанному другого государства Сообщества	Неналогообязанному другого государства Сообщества	Предпринимателю государства, не входящему в Сообщество	Лицу государства, не входящему в Сообщество, не занимающемуся предпри-нимательством
в другом государстве Сообщества и остается там	в Эстонии не декларируется, оборот в другом государстве Сообщества	в Эстонии не декларируется, оборот в другом государстве Сообщества	в Эстонии не декларируется, оборот в другом государстве Сообщества	в Эстонии не декларируется, оборот в другом государстве Сообщества	в Эстонии не декларируется, оборот в другом государстве Сообщества	в Эстонии не декларируется, оборот в другом государстве Сообщества
в другом государстве Сообщества и направляется продавцом в третье государство Сообщества, в т.ч. в Эстонию	в Эстонии не декларируется, возникает внутрисоюзный оборот товара в другом государстве Сообщества У лица, отчуждающего товар, обязанность регистрации в другом государстве Сообщества	дистанционная продажа, облагается и декларируется в другом государстве Сообщества до достижения предельного размера в государстве доставки товара, в т.ч. и в Эстонии	в Эстонии не декларируется, возникает внутрисоюзный оборот товара в другом государстве Сообщества У лица, отчуждающего товар, обязанность регистрации в другом государстве Сообщества	дистанционная продажа, облагается и декларируется в другом государстве Сообщества до достижения предельного размера в государстве доставки товара, в т.ч. и в Эстонии	дистанционная продажа, облагается и декларируется в другом государстве Сообщества до достижения предельного размера в государстве доставки товара, в т.ч. и в Эстонии	дистанционная продажа, облагается и декларируется в другом государстве Сообщества до достижения предельного размера в государстве доставки товара, в т.ч. и в Эстонии
в другом государстве Сообщества и направляется/ вывозится продавцом/ покупателем в государство, не входящее в Сообщество	экспорт товара, который не декларируется в Эстонии	экспорт товара, который не декларируется в Эстонии	экспорт товара, который не декларируется в Эстонии	экспорт товара, который не декларируется в Эстонии	экспорт товара, который не декларируется в Эстонии	экспорт товара, который не декларируется в Эсто

Таблица 3

Товар находится на момент отчуждения:	Место возникновения оборота товара, ставка налога и декларирование, если товар отчуждается налогообязанным по налогу с оборота другого государства Сообщества:
Товар находится на момент отчуждения:	Другому налогообязанному Эстонии	Неналогообязанному Эстонии	Налогообязанному другого государства Сообщества	Неналогообязанному другого государства Сообщества	Предпринимателю государства, не входящему в Сообщество	Лицу государства, не входящему в Сообщество, не занимающемуся предпринимательством
в Эстонии и остается в Эстонии	Эстония,у налого-обязанного Эстонии при приобретении товара возникает обращенное налогообложение	Эстония, оборот облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии	Эстония, оборот облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии	Эстония, оборот облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии	Эстония, оборот облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии	Эстония, оборот облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии
в другом государстве Сообщества и при отчуждении направляется в Эстонию	у налогообязанного Эстонии возникает внутрисоюзное приобретение товара (ч.1 § 8 KMS) 20% / 9%	дистанционная продажа,в Эстонии облагается при достижении предельного размера	у получателя товара возникает внутрисоюзное приобретение либо в государстве получателя товара, либо в Эстонии – в государстве доставки товара	дистанционная продажав Эстонии облагается при достижении предельного размера	дистанционная продажав Эстонии облагается при достижении предельного размера	дистанционная продажав Эстонии облагается при достижении предельного размера
	KMD: строки 1 / 2, 4, 5, 6, 6.1
в другом государстве Сообщества и при отчуждении направляется в другое государство Сообщества, за исключением Эстонии	у налогообязанного Эстонии возникает внутрисоюзное приобретение товара(ч.5 § 8 KMS) в случае, если в государстве доставки товара товар не облагается	оборот в государстве нахождения товара, в Эстонии не декларируется	оборот в государстве нахождения товара, в Эстонии не декларируется	оборот в государстве нахождения товара, в Эстонии не декларируется	оборот в государстве нахождения товара, в Эстонии не декларируется	оборот в государстве нахождения товара, в Эстонии не

Таблица 4

Товар находится на момент отчуждения:	Место возникновения оборота товара, ставка налога и декларирование, если товар отчуждается предпринимателем государства, не входящего в Сообщество:
Товар находится на момент отчуждения:	Другому налогообязанному Эстонии	Неналогообязанному Эстонии	Налогообязанному другого государства Сообщества	Неналогообязанному другого государства Сообщества	Предпринимателю государства, не входящему в Сообщество	Лицу государства, не входящему в Сообщество, не занимающемуся предпринимательством
в Эстонии и остается в Эстонии KMS § 9 ч 1 п 1	Эстония, у налогообязанного Эстонии возникает обращенное налогообложение при приобретении товара ( KMS § 3 ч 4 п 5) 20% / 9%	Эстония, оборот, облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии	Эстония, оборот, облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии	Эстония, оборот, облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии	Эстония, оборот, облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии	Эстония, оборот, облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии
в Эстонии и остается в Эстонии KMS § 9 ч 1 п 1	KMD: строки1/2, 4, 5, 7
в другом государстве Сообщества и при отчуждении направляется в Эстонию	Внутрисоюзный оборот товара в государстве нахождения товара	дистанционная продажа, облагается и декларируется в другом государстве Сообщества до достижения предельного размера в государстве доставки товара - в Эстонии	Внутрисоюзный оборот товара в государстве нахождения товара	дистанционная продажа, облагается и декларируется в другом государстве Сообщества до достижения предельного размера в государстве доставки товара - в Эстонии	дистанционная продажа, облагается и декларируется в другом государстве Сообщества до достижения предельного размера в государстве доставки товара - в Эстонии	дистанционная продажа, облагается и декларируется в другом государстве Сообщества до достижения предельного размера в государстве доставки товара - в Эстонии
	У получателя товара в Эстонии – внутрисоюзное приобретение		Внутрисоюзное приобретение товара в государстве получателя товара или в Эстонии ( в государстве доставки товара)
в государстве, не входящем в Сообщество и при отчуждении направляется в Эстонию	у лица, отчуждающего товар, – экспорт, у лица, получающего товар, - импорт	у лица, отчуждающего товар, – экспорт, у лица, получающего товар, - импорт	у лица, отчуждающего товар, – экспорт, у лица, получающего товар, - импорт	у лица, отчуждающего товар, – экспорт, у лица, получающего товар, - импорт	у лица, отчуждающего товар, – экспорт, у лица, получающего товар, - импорт	у лица, отчуждающего товар, – экспорт, у лица, получающего товар, - импорт