Cлужба Бухгалтерского учета, основательно обновив тексты своих инструкций, фактически поставила многих  Cлужба Бухгалтерского учета, основательно обновив тексты своих инструкций, фактически поставила многих предпринимателей перед дилеммой – руководствоваться ли при составлении отчетности в 2013 году теми же принципами, которыми они пользовались в 2012 году (то есть переводами МСФО с некоторыми исключениями ) либо перейти на суррогат из международного cтандарта финансовой отчетности для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs), положений тех же МСФО и отдельных  особых трактовок.

Если в балансе есть цена фирмы (гудвил)

Прежде всего это  касается концернов с дочерними компаниями  как в Эстонии, так и за рубежом – если до конца 2012 года у концерна были приобретения других предприятий или совокупностей имущества с взятием гудвила  в качестве имматериального имущества, то в случае перехода на обновленные  RTJ гудвил  амортизируется  в течение срока полезного использования (но не превышающего 10 лет), то есть фактически амортизация  гудвила будет уменьшать прибыль собственников в следующие годы или ретроспективно нераспределенную прибыль с начала взятия ее в баланс. Если предприятие составляет  отчетность с 2013 года по МСФО, то для него ничего не меняется, то есть делается тестирование стоимости гудвила, исходя из стоимости объектов инвестиций, и если она не упала ниже первоначальной на момент приобретения, то гудвил  остается в балансе и на прибыль не влияет.

Если в балансе есть инвестиции в недвижимость

С целью упрощения и удешевления бухгалтерского учета обновленные RTJ позволяют отражать инвестиции в недвижимость по справедливой стоимости только в случае, если ее возможно оценить, понеся для этого разумные затраты и приложив к этому разумные усилия.  Естественно, это упростит жизнь руководителям и бухгалтерам, поскольку при желании неразумными можно признать любые усилия и затраты.   С другой стороны,  такой  вариант может быть невыгоден для инвесторов  в случае роста цен на недвижимость (за 2012 год они выросли в среднем на 7-8% по сравнению с 2011 годом).

Если применять разрешенный МСФО метод переоценки, то инвестиции в недвижимость можно отражать по их рыночной стоимости с отнесением прибылей или убытков в отчет о прибыли или, в определенных случаях, прямо в капитал.  Для тех предприятий, существенная часть деятельности и прибылей которых связана с инвестированием, важно показывать владельцам и кредиторам оценку имущества и капитала, исходя из условий рынка,  а не бухгалтерских формул.

Инвестиции в cвязанные  предприятия

Поскольку  теперь RTJ допускают отражение таких предприятий в отчетности с помощью одного из трех методов (метод стоимости приобретения, метод справедливой стоимости или метод участия капиталом), то скорей всего предпочтение будет отдаваться тому методу, применение которого требует меньшего объема сбора данных и  составления бухгалтерских записей – метод стоимости приобретения.  
Если связанное предприятие зарабатывает существенную прибыль, то применение метода справедливой стоимости не будет увеличивать результаты родительской компании, в результате чего  соответствующим образом уменьшится прибыль, которую могли бы распределить собственники. На мой взгляд,  метод участия капиталом  (также являющийся основным в соответствии с МСФО) более справедливо показывает стоимость инвестиции в балансе и влияние ее изменения на возможности инвестора участвовать в распределении прибыли связанного предприятия. Применение метода справедливой стоимости  может дать  еще более точную оценку инвестициям,  прибылям и убыткам,  но будет разумно только в случаях больших сумм инвестиций, так как регулярные профессиональные оценки стоят не очень дешево.

Основное имущество

В случаях с инвестициями в основное имущество, финансируемое  за счет заемных средств, больше нельзя будет капитализировать проценты и другие связанные с финансированием расходы.  Это приведет к росту  финансовых расходов, в худшем же случае,  если предприятие не генерирует в текущем периоде достаточно доходов для  покрытия увеличившихся финансовых расходов, собственный капитал предприятия из-за убытков может стать  негативным. С точки зрения собственников, это повлечет за собой необходимость изыскивать дополнительные средства  для восстановления  собственного капитала, чтобы предприятие не было ликвидировано по инициативе Коммерческого регистра. Вот такой бухгатерский сюрприз инвесторам! По МСФО основным методом отражения процентов является их капитализация до момента готовности объекта, позволяющая  перенести эти расходы на время, когда данное имущество начнет генерировать доходы, и проблемы с собственным капиталом не возникнет.

В отраслях, где рыночная стомость активов  может существенно превышать первоначальные затраты на их  создание (например интернет-бизнес, инфотехнологии,  фармакология, разработка природных ресурсов), может быть обоснованным  отражение основного имущества по методу переоцененной стоимости, а не по амортизированной стоимости приобретения.  Обновленные RTJ не разрешают применение такого метода в отличие от MCФО.

Выбирай, но осторожно

В неприятной ситуации собственники и руководители фирм (во всяком случае, некоторые из них) могут оказаться в конце 2013 года, когда из-за чисто бухгалтерских трактовок  прибыль предприятия уменьшится по сравнению с 2012 годом,  даже несмотря на то, что предприятие работало более эффективно.

У тех, кто ориентирован на экспорт, инвестиции за рубежом и в инфотехнологии, привлечение внешних инвесторов или финансирования  есть повод серьезно взвесить переход на МСФО, чтобы избежать «уценки» бизнеса в бухгалтерской отчетности.  RTJ –  это хорошая альтернатива, но только для консервативного и локально ориентированного бизнеса, собственников которого не интересует размер прибыли и дивидендов, и отчетность составляется  исключительно для Коммерческого регистра.

Вадим Дончевски,
присяжный аудитор,
Donoway Assurance