В Эстонии подоходным налогом не облагается ни заработанный предпринимательский доход коммерческого объединения, ни прирост капитала. Подоходным налогом в Эстонии облагается только распределенная прибыль предприятия, реинвестированная же в предприятие прибыль от налога освобождается. Это создает благоприятную почву для прироста собственного капитала предприятия и для осуществления инвестиций.
Юридические лица, учрежденные на основании эстонских законов, платят подоходный налог только в установленном законом порядке со:
- спецльгот,
- подарков,
- пожертвований,
- расходов на прием,
- не связанных с предпринимательством расходов и
- прочих выплат и отчислений от прибыли (в т.ч. с дивидендов).
В то же время в адвокатское бюро обращается много клиентов с вопросом,
предполагает ли эстонский Закон о налоге с оборота какие-нибудь льготы
при продаже произведенных в Финляндии товаров эстонским коммерческим
объединениям по сравнению с системами налога с оборота других
стран-членов ЕС (прежде всего Финляндии) без того, чтобы производимые в
ходе коммерческой деятельности товары реально ввозились в Эстонию.
Автор статьи отмечает, что, в отличие от подоходного налога, обязанность
уплаты которого в соответствии с Законом о подоходном налоге возникает
у учрежденного на основании эстонского закона юридического
лица-резидента, основанием исчисления налога с оборота обычно является
место нахождения товара. Поэтому при продаже товара финским коммерческим
объединением эстонскому коммерческому объединению, без ввоза товара в
Эстонию, не возникает приобретения товара внутри Сообщества.
Приобретение товара внутри Сообщества – это приобретение товара у
налогообязанного другой страны-члена с доставкой его из другой
страны-члена в Эстонию. Основанием для подтверждения возникновения
оборота являются документы на перевозку товара. Согласно директиве ЕС по
налогу с оборота (директива Совета Европы 2006/112/EÜ), оборот в случае
приобретения товара внутри Сообщества возникает в той стране-члене,
откуда товар вывезен (страна отправки), но приобретение товара внутри
Сообщества и оборот с этого приобретения возникает у покупателя товара в
той стране-члене, куда товар доставляется (страна назначения). Таким
образом, приобретение товара внутри Сообщества облагается налогом в
порядке обратного налогообложения, то есть налог с оборота исчисляет
покупатель товара.
Следовательно, в случае, если товар, проданный эстонскому коммерческому
объединению, остается в другой стране-члене ЕС (например, в Финляндии), и
его дальнейшая продажа производится эстонским коммерческим объединением
в указанной стране, то нельзя говорить о возникновении оборота товара
внутри Сообщества в значении Закона о налоге с оборота. В таких случаях
продавец товара должен исходить из законов о налогах той страны, где
товар на самом деле находится, а также знать, обязан ли он
регистрироваться в этой стране обязанным по налогу с оборота. Продажа
внутри страны-члена обычно считается облагаемым оборотом. Оборот в
Эстонии также не возникает в случае треугольной сделки. Применение в
случае треугольной сделки особого порядка, исключающего обязанность
регистрации, происходит только в случае, когда в сделке, помимо
обязанных по налогу с оборота, зарегистрированных в Эстонии и Финляндии,
участвует налогообязанный, зарегистрированный в третьей стране-члене, а
товар продается путем двух следующих одна за другой сделок напрямую из
страны продавца в страну покупателя, минуя страну перепродавца. В таком
случае оборот возникает не в Эстонии (стране перепродавца), а в третьей
стране (стране покупателя), и финское коммерческое объединение, как
продавец и поставщик товара, вправе декларировать 0-процентный оборот
внутри Сообщества.
В заключение можно сказать, что, с одной стороны, бизнесменам Финляндии
и многих других стран-членов ЕС выгодно в целях расширения бизнеса
учреждать коммерческие объединения именно в Эстонии, так как здесь
отсутствует как налог на прирост капитала, так и подоходный налог с
предприятий. С другой стороны, система налога с оборота внутри
Сообщества не дает им никаких преимуществ в этой сфере, так как при
приобретении товара эстонским коммерческим объединением в Финляндии без
доставки товара в Эстонию оборота в Эстонии не возникает, и отсутствует
право декларирования 0-процентного оборота внутри Сообщества.
Следовательно, несмотря на все налоговые преимущества, в ближайшем
будущем не стоит надеяться на массовый перевод основной деятельности
бизнесменов соседних стран в Эстонию.
Рауль Отса,
присяжный адвокат,
адвокатское бюро Aivar Pilv