В настоящее время неплатежеспособность покупателя не влияет на величину налога с оборота, подлежащего уплате за товары или услуги, если товары были фактически переданы или услуги были оказаны, но покупатель не заплатил за них в полном объеме. Изменение в системе учета налога с оборота в случае счетов, не оплаченных частично или в полном объеме, обусловлено решением Европейского суда C-246/16, которое изменило принцип, изложенный в предыдущих судебных решениях в части применения части 2 статьи 90 Директивы 2006/112/ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость.
Принимая во внимание решение суда, Закон о налоге с оборота был дополнен статьей 29¹, которая вступает в силу 1 января 2022 года. С этой даты налогоплательщик может уменьшить свои обязанности по налогу с оборота, если выполнены следующие условия:
1. счет за отчужденныe товары или оказанные услуги выставлен в соответствии с установленным в статье 37 Закона о налоге с оборота;
2. сумма налога с оборота начислена и отражена в декларации об обороте за период налогообложения;
3. требование не отчуждено;
4. прошло не менее 12 месяцев, но не более трех лет со срока оплаты по счету, за исключением случая, названного в пункте 6;
5. требование по дебиторской задолженности в бухгалтерском учете списано, потому что не удалось взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на усилия налогоплательщика сделать все, от него зависящее, для взыскания задолженности, или если прогнозируемые затраты на взыскание превышают величину дохода в случае поступления дебиторской задолженности;
6. в случае требования, содержащего налог с оборота в сумме более 30 000 евро, требование должно быть подтверждено вступившим в силу судебным решением;
7. покупатель товаров или лицо, которому была оказана услуга, не является связанным лицом по смыслу Закона о подоходном налоге;
8. налогоплательщик письменно уведомил покупателя товаров или услуг о списании требования (дебиторской задолженности) в бухгалтерском учете в месяц его списания, указав сумму налога с оборота, относящуюся к списанному требованию.
Если все вышеприведенные условия выполнены, то продавец свою обязанность по налогу с оборота продавец может уменьшить на сумму не уплаченного ему налога с оборота в налоговый период, когда дебиторская задолженность была списана в бухгалтерском учете. Если обязанность по налогу с оборота таким образом уменьшается, но впоследствии требование, являющееся основанием для уменьшения данной обязанности, оплачивается частично или полностью, то требование учитывается в соответствии с оплаченной частью в качестве налогооблагаемой стоимости в том налоговом периоде, когда требование было частично или полностью уплачено.
Покупатель, который не оплатил частично или полностью за товары или услуги из-за неплатежеспособности, должен учитывать, что, если он является обязанным по налогу с оборота и учел налог с оборота, включенный в частично или полностью неоплаченный счет, в качестве включенного налога с оборота, то в случае получения уведомления от продавца о списании задолженности в бухгалтерском учете, он обязан увеличить свои обязанности по налогам на сумму налога с оборота, связанную с этим требованием, в налоговый период, в котором было получено уведомление о списании.
При выполнении указанных выше условий положения статьи 29¹ Закона о налоге с оборота в отношении списанной безнадежной дебиторской задолженности можно применять с 1 января 2022 года. В части 2 статьи 29¹ установлено:
"(2) На основании установленного в части 1 статьи 29¹ обязанный по налогу с оборота корректирует подлежащую уплате сумму налога с оборота на сумму налога с оборота, начисленного на отчужденный товар или оказанные услуги, оплата за которые не поступила в полном объеме или частично, в декларации за налоговый период, когда требование было списано в бухгалтерском учете".
Если требование в бухгалтерском учете было списано до начала действия новых положений Закона о налоге с оборота, то есть до 1 января 2022 года, то обязанный по налогу с оборота не может применять положения статьи 29¹ Закона о налоге с оборота и уменьшать свои обязанности по налогам.
