Многие налогообязанные, без сомнения, выполняют подобные распоряжения, предполагая, что речь идет о виде проверки, вытекающем из закона. Между тем прямого законного основания для проведения таких проверок не существует.
Права налогового управляющего при проведении налоговой проверки
Права, обязанности и ответственность налогового управляющего и налогообязанного, а также порядок налогового производства и порядок разрешения налоговых споров установлены в Законе о налогообложении (Maksukorralduse seadus, далее – MKS).
В ч. 1 § 10 MKS установлено, что налоговый управляющий осуществляет контроль за исполнением MKS и законов о налогах, используя предоставленные ему для этого законом полномочия.
Согласно ч. 2 § 10 10 MKS, задачами налогового управляющего являются:
- осуществлять контроль исчисления и уплаты налогов и следить, чтобы налоги уплачивались и налоговые льготы применялись в размерах и порядке, установленных законом;
- в определенных законом случаях – исчислять и назначать подлежащую к уплате сумму налога и проценты, а также возвращать переплаченные или возмещаемые суммы;
- взыскивать налоговые недоимки;
- применять в отношении нарушителей законов о налогах разрешенные законом средства принуждения и наказания.
Согласно ч. 3 § 10 MKS, налоговый управляющий ведет налоговое производство как можно более просто, быстро и эффективно, избегая лишних затрат и неудобств, соблюдая при этом общие принципы административного производства и обеспечивая защиту прав участников производства.
В соответствии с установленным в ч. 1 § 11 MKS принципом расследования, налоговый управляющий при проверке правильности уплаты налогов и назначении суммы налога обязан учитывать все имеющие значение по данному делу обстоятельства, в том числе как увеличивающие налоговую обязанность, так и уменьшающие ее.
Доказательствами в налоговом производстве, согласно ч.1 § 59 MKS, являются все собранные по данному делу данные, в том числе информация, документы, вещи, полученные от налогообязанного, третьего лица, государственного, волостного или городского учреждения, установленные путем наблюдения обстоятельства и экспертные заключения. Согласно ч. 2 того же параграфа, налоговый управляющий имеет право проверять все документы, связанные с хозяйственной или профессиональной деятельностью налогообязанного и уплатой им налогов.
Прежде всего налогообязанный должен сам свести объекты налогов в налоговую декларацию и исчислить подлежащую уплате сумму налога. Затем налоговый управляющий может воспользоваться своими компетенцией и полномочиями проверки правильности представленных в налоговой декларации данных и устранения имеющихся там ошибок, а также назначения к уплате незадекларированных и неуплаченных сумм налога.
Согласно § 82 MKS, при проверке исполнения налогового обязательства и назначении налога налоговый управляющий исходит прежде всего из представленных налогообязанным налоговых деклараций (ч. § 85 MKS). Если у налогового управляющего возникает сомнение в правильности представленных налогообязанным данных, то он собирает дополнительные доказательства.
Если срок представления декларации не наступил, то у налогового управляющего еще не может быть оснований подозревать налогообязанного в том, что представленные последним данные не соответствуют действительности.
В законах о налогах устанавливаются сроки представления налоговых деклараций, чтобы налогообязанный мог свести, систематизировать и упорядочить свои данные для расчета налогов, а также собрать все необходимые документы.
Из § 88 MKS следует, что подлежащую на основании налоговой декларации сумму налога исчисляет налогообязанный. В то же самое время у налогового управляющего есть право проверки исчисленной налогообязанным суммы налога и при необходимости назначения суммы налога в сроки, установленные в ч. 1 § 98 MKS.
Согласно ч. 1 § 92 MKS, налоговый управляющий назначает подлежащую уплате сумму налога, если:
- декларация не представлена к установленному законом сроку,
- налогообязанный представил в декларации неверные данные, в результате чего сумма налога, показанная им в декларации или исчисленная налоговым управляющим на основании данных декларации, будет меньше суммы налога, которую следовало бы уплатить в соответствии с законом о налоге,
- налогообязанный представил неправильные данные, в результате чего исчисленная им сумма налога, подлежащая возврату, или сумма налога, подлежащая возврату на основании представленных им данных, будет больше суммы, подлежащей возврату на основании закона о налоге.
Судебная практика
В порядке первоначальной правовой защиты исполнение распоряжений по «проверке в режиме реального времени» было приостановлено Таллиннским окружным судом в рамках сразу нескольких административных дел.
По своей сути в отношении налогоплательщика проведение проверок в режиме реального времени является слишком большой нагрузкой, означающей излишние затраты и неудобства. В настоящее время в административном судебном производстве имеются случаи, когда проводимые налоговым управляющим проверки в режиме реального времени длились в течение нескольких месяцев. Бесконечные проверки в режиме реального времени несомненно обременяют истцов и нарушают их права.
В своем постановлении, обосновывающем правомочность применения первоначальной правовой защиты, Таллиннский окружной суд нашел, что есть убедительная причина сомневаться в пропорциональности возложения на истца в течение трех месяцев ежедневной обязанности по содействию в таком объеме. Со своей стороны налоговый управляющий заметил, что для налогообязанного проводимая в режиме реального времени проверка менее обременительна, нежели последующая проверка. Остается неясным, как налоговый управляющий пришел к такому выводу.
Решение Таллиннского административного суда по делу о проверке в режиме реального времени вступило в силу 16.04.2013 года. Суд отменил распоряжение о проверке в режиме реального времени . Кроме того, суд отменил также распоряжение об уплате денежной суммы, назначенной за невыполнение распоряжения, и распоряжение о представлении устных пояснений, поскольку оба этих распоряжения базировались на неправомочном распоряжении о проверке в режиме реального времени и незаконно начатом/проводимом налоговом производстве.
Суд нашел, что деятельность налогового управляющего направлена на контроль исполнения налогообязанным законов о налогах и следующих из них обязанностей, в частности того, правильно ли исчислены и продекларированы налоги. При наличии сомнений в этой части налоговый управляющий инициирует проверку и при необходимости назначает налоговым решением сумму налога либо извещает, что в ходе ревизии не были обнаружены изменяющие налоговую обязанность обстоятельства.
Суд разделил точку зрения истца, что, исходя из смысла закона, прежде всего налоговый управляющий осуществляет все же последующую проверку, хотя в некоторых случаях не исключена возможность и так называемой предшествующей проверки. Суд подчеркнул, что в данном случае обязанность доказывания и обоснования лежит не на налогообязанном – именно налоговый управляющий должен быть в состоянии обосновать и доказать, что у него имеются исключительная необходимость и законное основание для проведения в отношении данного лица проверки еще до того, как налогообязанный сам исчислит и продекларирует налог.
Точки зрения Государственного суда в отношении проверки в режиме реального времени пока еще нет
На настоящий момент административному суду представлено уже десятки аналогичных жалоб, и суд начал приостанавливать производства до разрешения так сказать «пилотного дела» на основании ч. 2 § 95 HKMS.
Налоговый управляющий до сих пор не отказался от проведения таких проверок. Остается только надеяться, что какой-нибудь спор дойдет до Государственного суда, и в вопрос о законности или незаконности проведения проверок в режиме реального времени все же будет внесена ясность.
Моника Нылв,
адвокат,
Hansa Law Offices
