Изменение касается, прежде всего, тех коммерческих товариществ, деятельность которых началась до 2000 года и не использовавших по состоянию на сегодняшний день налоговую льготу, предусмотренную в чч. 1, 2 и 6 § 60 и ч. 27 и 28 § 61 TuMS.
Коммерческие товарищества, у которых имеется неиспользованный остаток уплаченного до 2000 года подоходного налога с дивидендов и которые не представляли с 2000 года приложения 7 декларации TSD, могут еще в течение 2014 года использовать названный остаток на основании ч. 1 § 60 TuMS для уменьшения налоговой обязанности, возникающей с выплат дивидендов или выплат из собственного капитала (чч.1 и 2 § 50 TuMS). У налогообязанного мог остаться неиспользованный остаток подоходного налога с дивидендов после представления декларации о доходах предприятия за 1999 год. Налоговый управляющий должен автоматически перенести этот остаток на строку 13 приложения 7 электронной декларации TSD, где его наличие может проверить налогообязанный. Подоходный налог с выплачиваемых в настоящее время дивидендов можно уменьшить только до нуля, то есть подоходный налог, уплаченный до 2000 года, можно принять в расчет только в размере налоговой обязанности, возникающей при выплате дивидендов. С 01.01.2015 неиспользованный остаток ликвидируется и возврату не подлежит.
Названная выше налоговая льгота действует для тех коммерческих товариществ, у которых осталась невыплаченной нераспределенная прибыль за 1994–1999 годы и которые не уменьшили возникший с 2000 года подоходный налог с дивидендов на всю сумму подоходного налога, уплаченного ранее с прибыли. Налоговую льготу могут использовать также те коммерческие товарищества, которые получили это право от какого-либо другого коммерческого товарищества (например, в результате объединения или разделения). Для уменьшения налоговой обязанности, возникающей при выплате дивидендов или совершении выплат из собственного капитала, следует представить Налогово-таможенному департаменту представленное до 31.12.2002 года приложение 8 формы TSD передавшего это право коммерческого товарищества. С 01.01.2015 года отменяются строки 1–3 приложения 7 формы TSD.
Согласно чч. 27 и 28 § 61TuMS, коммерческое товарищество, которое может подтвердить налоговому управляющему наличие права на вычет подоходного налога, в течение 2014 года еще может использовать для уменьшения налоговой обязанности, возникшей на основании чч. 1 и 2 § 50 и ч. 4 § 53 TuMS, метод взаимозачета, который коммерческое товарищество могло использовать в таблицах 2a и 4 приложения 7 формы TSD, действовавшей до 31.12.2009, в ситуации, когда:
- коммерческое товарищество получило от другого коммерческого товарищества-резидента дивиденды в период с 01.02.2003 года до 31.12.2004 года, и доля участия получателя дивидендов в выплатившем их коммерческом товариществе составляла не менее 20%, или
- коммерческое товарищество получило до 31.12.2004 года от нерезидента дивиденды, которые были обложены налогом, либо если прибыль, являющаяся основанием для выплаты дивидендов, была обложена налогом в иностранном государстве, и коммерческому товариществу принадлежало во время выплаты дивидендов не менее 20% акций, паев или голосов коммерческого товарищества-нерезидента.
Рекомендуем всем коммерческим товариществам, которых затрагивают перечисленные выше налоговые льготы, обязательно их использовать в течение 2014 года – для этого следует выплатить дивиденды или сделать иные выплаты из собственного капитала коммерческого товарищества. С 01.01.2015 года описанные налоговые льготы отменяются и оставшийся переплаченным подоходный налог не компенсируется.
Эгон Талур,
партнер
Карли Кютт,
адвокат
