Приняв во внимание критические замечания относительно данного проекта, в мае 2013 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board, далее – IASB) опубликовал проект стандарта в новой редакции, комментарии к которой принимались до 13 сентября 2013 года. В ближайшем будущем новый стандарт будет принят. Какие требования к учету аренды будут установлены новым стандартом?
На данный момент, исходя из инструкции Службы бухгалтерского учета (Raamatupidamise Toimkonna juhend, далее – RTJ) 9 «Учет аренды», все договоры аренды классифицируются либо как аренда пользования (другими словами, операционная аренда), либо как аренда капитала (финансовая аренда).
Договор аренды считается арендой капитала в случае, если все значимые риски и выгоды, связанные с правом собственности на имущество, переходят к арендатору. В противном случае договор аренды считается арендой пользования. Наиболее существенное отличие при этом наблюдается в методах отражения аренды в бухгалтерских отчетах арендатора. Если аренда капитала отражается в балансе арендатора, то в случае с арендой пользования арендатор не обязан признавать все арендные обязательства в балансе, что делает учет аренды менее прозрачным для пользователей финансовой отчетности.
Отражение операций аренды арендатором
Исходя из предложенных IASB изменений, все операции аренды пользования должны будут отражаться в балансе. Арендатор, в частности, обязан будет отражать аренду как обязательство, представленное обязанностью по уплате арендных платежей, и актив, представленный правом на использование. Первоначальное арендное обязательство будет оцениваться на основании дисконтированной стоимости арендных платежей в течение срока аренды. Стоимость актива будет таким образом соответствовать размеру обязательства с учетом первоначальных прямых затрат, связанных с заключением договора аренды.
Несмотря на сходство новых правил с уже существующим порядком учета аренды капитала, IASB внес некоторые изменения в дальнейшее отражение договоров аренды. Так, на начальном этапе заключения договора аренды необходимо будет определить, к какому типу этот договор относится.
- Тип А подразумевает, что арендатор использует более чем несущественную часть арендуемого актива. В этом случае на актив, представленный правом собственности, будет начисляться амортизация, а обязательство будет списываться по правилам финансовой амортизации, то есть через процентные расходы с использованием метода эффективной процентной ставки. Такое признание обязательства обеспечивает ускоренное списание балансовой стоимости предмета аренды. Подобный тип договора аренды применим для учета аренды транспортных средств, оборудования и так далее.
- Тип Б указывает на то, что арендатор не использует более чем несущественную часть арендуемого актива. Учет аренды типа Б имеет сходство с учетом операционной аренды, так как расходы по аренде признаются на линейной основе. Применение этого типа договора аренды возможно при аренде земельных участков, недвижимости и так далее.
Отражение операций аренды арендодателем
Изложенные выше требования обновленного проекта стандарта касались отражения договоров аренды в отчете арендатора. Что касается порядка учета аренды, применяемого арендодателем, то тут также произошли изменения.
Арендодателю также будет необходимо разделять договоры аренды на два типа.
- Договор аренды типа А требует от арендодателя снятия с баланса актива, переданного в аренду, и признание вместо него дебиторской задолженности по аренде и остаточной стоимости актива. Размер дебиторской задолженности по аренде равен дисконтированной стоимости арендных платежей в течение срока аренды. Кроме того, арендодатель незамедлительно на момент начала аренды отражает прибыль, размер которой равен сумме дебиторской задолженности за вычетом стоимости той части актива, признание которой было прекращено. Процентный доход будет начисляться арендодателю на протяжении всего срока аренды как на дебиторскую задолженность по аренде, так и на остаточный актив.
- Порядок учета аренды типа Б практически совпадает с действующим в настоящее время порядком учета операционной аренды. В соответствии с RTJ 9 сданный в аренду актив арендодатель отражает в своем балансе в обычном порядке аналогично иному имуществу, отражаемому в балансе предприятия, и признает доходы по договору аренды в течение срока аренды обычно на равномерной основе.
Несмотря на то, что IASB настаивает на категорическом отказе от использования операционной аренды, одно допущение все же было сделано. Так, если не аннулируемый период договора аренды составляет 12 месяцев или меньше, то арендатор и арендодатель могут вести учет аренды в соответствии с порядком, аналогичном учету операционной аренды.
На данный момент прием замечаний и предложений, касающихся стандарта в редакции 2013 года, закончен. В период их рассмотрения IASB определит точную дату вступления нового стандарта в силу.
Яна Вержбитская,
консультант по аудиту,
Villems Donoway
