Как доказать необходимость обучения
Чтобы определить, являлось ли обучение с точки зрения работодателя необходимым для работы или нет, следует обратиться к решению коллегии по административным делам Государственного суда от 19 декабря 2012 года по делу № 3-3-1-54-12. В этом решении суд разъяснил, что определение расхода в качестве «необходимого для работы» не означает, что соответствующий расход должен всегда, исходя из правовых актов, быть обязательным или что при его совершении следует строго придерживаться правовых актов. При определении расходов в качестве специальных льгот следует оценивать специфику трудовых отношений в каждом конкретном случае. Судебная коллегия разъяснила, что необходимые для работы расходы могут различаться в зависимости от сути работы, и расходы, которые с учетом одних трудовых отношений являются специальными льготами, в случае других трудовых отношений несомненно могут быть необходимыми для выполнения трудовых заданий.
Если в ходе обучения повышаются или совершенствуются те знания и навыки работника, которые не являются необходимыми с точки зрения выполнения трудовых заданий, либо если трудовые задания обучаемого работника не были изменены таким образом, чтобы он нуждался в переобучении, то покрытие расходов на такое обучение можно рассматривать в качестве предоставляемого работнику в связи с трудовыми отношениями оцениваемого в денежном выражении блага, приносящего работнику личную выгоду и поэтому подлежащего налогообложению как специальная льгота.
В своем решении от 7 ноября 2000 года по делу № 3-3-1-44-00 коллегия по административным делам Государственного суда разъяснила, что в случае обучения для достижения определенного образовательного уровня (уровневого обучения) следует доказать, что:
- после прохождения обучения работник будет выполнять новые, более сложные трудовые задания,
- обучение было необходимым, полезным и уместным для развития и сохранения предпринимательской деятельности налогоплательщика.
Кроме того, суд разъяснил, что особое значение может иметь также соответствие совершенных на обучение работника расходов сроку, на протяжении которого действуют трудовые отношения с данным работником после окончания обучения.
Для упрощения доказывания перечисленных выше фактов Налогово-таможенный департамент рекомендует работодателям заключать с работниками соглашение о возмещении расходов на обучение, установленное в § 34 TLS, в котором показывается содержание обучения для достижения определенного образовательного уровня и расходы на него, а также прямая необходимость и причина совершения расходов. В ч. 1 § 34 TLS предусматривается, что работодатель и работник могут договориться о том, что работодатель производит дополнительные расходы для обучения работника по сравнению с разумными расходами на обучение работника, а работник будет работать у работодателя для возмещения этих расходов в течение оговоренного времени (обязательный период работы).
Об отличиях с точки зрения налогообложения обучения от развлекательной поездки, а также о скользких моментах так называемых "туров с обучением" (koolitusreisid), читайте в продолжении статьи Яака Сийма, опубликовнном в выходящем на этой неделе свежем номере "Бухгалтерских Новостей".
