8 марта 2015 года Министерство финансов направило на согласование намерение разработки проекта Закона об изменении Закона о налогообложении (Maksukorralduse seadus, далее – MKS или закон) и других связанных с ним законов. Далее автор статьи остановится на самых важных из планируемых изменений, которые, вероятно, в том или ином виде будут внесены в действующую редакцию закона.
Меры по предупреждению налоговых правонарушений
В качестве одного из важнейших планируемых изменений в MKS предполагается добавить делегационную норму, дающую налоговому управляющему в целях предупреждения и предотвращения правонарушений право требовать от налогоплательщика предоставления информации и документов, а также проводить иные установленные законом разрешенные в налоговом производстве процессуальные действия.
На практике налоговый управляющий проводит большинство налогово-контрольных производств после возникновения налоговой обязанности и представления налогоплательщиком налоговой декларации, причем в последнее время все чаще стал производиться так называемый контроль в режиме реального времени, подразумевающий проверку деятельности налогоплательщика в текущем режиме в течение периода налогообложения еще до представления им налоговой декларации. В вынесенном 28 октября 2014 года решении по делу № 3-3-1-46-14 Государственный суд пришел к мнению, что из п. 1 ч. 2 § 10 MKS вытекает общая компетенция налогового управляющего, не ограничивающая во времени допустимость контрольного производства. Суд разъяснил, что указанному в п. 1 ч. 2 § 59 MKS контролю, осуществляемому в единичных случаях, сопутствует право налогового управляющего проверять все документы, связанные с хозяйственной или профессиональной деятельностью налогоплательщика и уплатой последним налогов. По оценке Государственного суда, действующая в настоящий момент редакция MKS не устанавливает для налогового управляющего ограничений по проверке обстоятельств, имеющих значение в налоговом производстве, до наступления срока представления декларации. Такой запрет не вытекает также ни из общего смысла MKS, ни из взаимосвязей между его отдельными положениями. В то же время высший суд разъяснил, что осуществление процессуальных действий в рамках такого превентивного контрольного производства должно быть убедительно обосновано и может иметь место только в виде исключения.
Хотя из вышесказанного следует право налогового управляющего проводить контроль, осуществляемый в единичных случаях, в целях проверки правильности налогового учета, чаще всего у него отсутствует право осуществлять процессуальные действия в целях предотвращения правонарушения. В случае вступления в силу планируемых изменений MKS налоговый управляющий получит право в целях предупреждения правонарушения уже до представления налогоплательщиком налоговой декларации осуществлять в случае наличия обоснованного подозрения процессуальные действия (например, требовать от лица информацию и документы, проводить осмотры, делать копии и выписки из документов и так далее). Начиная такое предварительное контрольное производство, налоговый управляющий обязан представить налогоплательщику в своем распоряжении обоснования того, что послужило поводом начала контроля и почему его необходимо проводить уже до представления налогоплательщиком налоговой декларации. Если адресат распоряжения находит, что распоряжение о начале контроля в части обоснования необходимости его осуществления недостаточно мотивировано, у налогоплательщика есть право опротестовать данное распоряжение в порядке производства по рассмотрению возражений или административного судопроизводства.
О других возможных изменениях Закона о налогообложении читайте в № 4, 2015 печатного журнала «Бухгалтерские Новости». Если вы еще не успели оформить подписку на второе полугодие, сейчас для этого самое время - проходит подписная кампания.
