Материнская и дочерняя компании – резиденты Эстонии, предпринимательская деятельность осуществляется только на территории Эстонии. Материнская компания выставляет счета дочерней по ценам ниже рыночных. У дочерней компании нет средств оплачивать счета вовремя, и задолженность растет. Обычные сроки оплаты составляют 14-21 день, просроченные платежи имеются у обеих компаний.
Когда возникает необходимость классифицировать неоплату как беспроцентный заем? По какой минимальной ставке материнская компания может предоставить заем дочерней, имея в залоге только 100% долей дочернего предприятия?
Налоговый управляющий считает, что рыночные условия предоставления займа – оплата процентов ежемесячно и ставки беззалогового займа ниже 16%. И ежемесячно необходимо декларировать в приложении 6 к TSD «неоплату процентов» с последующим возможным перерасчетом при их поступлении.
Отвечает Аннели Хиндрикс, налоговый консультант Deloitte Advisory:
В начале вопроса вы указали, что материнское предприятие выставляет дочерней фирме счета по ценам ниже рыночных. Сделки между связанными лицами должны заключаться по рыночной стоимости, поэтому в вашем случае из-за сложившейся практики у материнского предприятия возникает риск по подоходному налогу.
1. Если выставляющее счета материнское предприятие применяет в отношении несвязанных клиентов начисление пеней, то пени следует начислять и в случае неоплаты в срок счетов должников – связанных лиц. Если же в отношении несвязанных лиц пени не применяются, то оформление в качества займа счетов, просроченных, к примеру, более чем на 3 месяца, вместе с применением 5-процентной ставки по займу существенно снизило бы налоговые риски. Для определения точного периода и процентной ставки необходим более основательный анализ ситуации. Возможность оформления задолженности по неоплаченным в срок счетам в виде займа следует всегда принимать во внимание, если начисление пеней может привести к неразумно крупным суммам.
2. Определение рыночной процентной ставки по займам – сложный процесс, при котором используется, как правило, метод сопоставимой цены. Если материнское предприятие выдает займы на сопоставимых условиях также и несвязанным лицам, то используемую процентную ставку можно применить и по займам, выдаваемым связанным лицам. Таким образом, нигде не указано, какой должна быть минимальная процентная ставка по такому займу. Если внутренних сопоставимых сделок нет, то для определения процентной ставки рекомендую использовать метод сопоставимой цены на базе внешней сопоставимой цены. Информацию о размерах процентной ставки по займовым сделкам, заключаемым между несвязанными лицами, можно найти, например, на сайте Банка Эстонии, в Коммерческом регистре, Департаменте статистики и кредитных учреждениях.
3. На строке 10 приложения 6 TSD указывается разница между процентной ставкой по займу, выданному связанному лицу, и найденной в результате анализа рыночной процентной ставкой. Если налоговый управляющий считает, что речь идет о займе, с которого следовало рассчитать проценты, то в случае нулевой процентной ставки налоговая обязанность, в принципе, может возникать и каждый месяц.
Стоит все же отметить, что упомянутая вами точка зрения налогового управляющего нам не известна.
