До 2011 года, согласно § 8 Закона о подоходном налоге (Tulumaksuseadus, TMS), перечень связанных лиц был исчерпывающим. Начиная с нынешнего года, этот список не является окончательным и содержит лишь примерный перечень лиц, которые в любом случае считаются связанными. В список связанных лиц наряду с супругом (супругой) включен также сожитель (-ница). Помимо этого, лица могут считаться связанными, например, на том основании, что они имеют общие экономические интересы. При предоставлении займа связанному лицу следует исходить из чч. 4 и 5 § 50 TMS, в соответствии с которыми в случае, если заем не отвечает рыночным условиям (то есть когда процентная ставка ниже или выше, чем рыночная), может иметь место налогообложение неполученного дохода или излишне произведенных расходов налогоплательщика. Если процентная ставка для эстонского предприятия более выгодная, чем в рыночных условиях (например, заем получен по более низкой процентной ставке или заем предоставлен под более высокую процентную ставку), то для него риска возникновения подоходного налога не возникает.
В случае предоставления юридическим лицом займа своему работнику следует исходить из процентной ставки, установленной постановлением министра финансов (п. 6 ч. 4 § 48 TMS). С 1 апреля 2010 года минимальная процентная ставка составляет 2% годовых, она применяется ретроспективно с 1 января 2010 года. При предоставлении займа по ставке как минимум 2% специальной льготы не возникает. Однако следует иметь в виду, что минимальная ставка 2% действует только в случае выдачи займа своим работникам. При предоставлении займа иным физическим или юридическим лицам следует исходить из рыночных условий.
Таким образом, у юридического лица может возникнуть дополнительная налоговая обязанность прежде всего в том случае, когда при совершении сделки не были учтены рыночные условия (основанием для налогообложения является ч. 4 § 50 TMS, декларируется в графе 10 приложения 6 декларации TSD) или если речь идет о специальной льготе (основанием для налогообложения является § 48 TMS, декларируется в графе 6 приложения 4 декларации TSD).
Кроме того, обращаем ваше внимание на то обстоятельство, что на основании TMS обложение подоходным налогом выплат (в данном случае займов) производится в том числе и тогда, когда названные выплаты не связаны с предпринимательской деятельностью коммерческого товарищества. При этом значение имеет не столько то, кому – связанному или несвязанному лицу – предоставлен заем, а то, получает ли предприятие от предоставления этого займа доход (проценты). Несмотря на то, что налоговый управляющий отметил, что предоставление беспроцентного займа автоматически не делает этот заем не связанным с предпринимательской деятельностью, в большинстве таких случаев нет иного коммерческого обоснования (например, если бы заимодавец получал от заемщика иную выгоду или часть прибыли от общего бизнес-проекта), и беспроцентный заем считается не связанным с предпринимательской деятельностью. Это означает, что подоходным налогом облагается вся сумма займа (основанием для налогообложения являются § 51 и § 52 TMS, декларируется в графе 18 приложения 6 декларации TSD).
Если налогоплательщик не уплатил налог в предусмотренные законом сроки, то он обязан рассчитать и уплатить в государственный бюджет с неуплаченной суммы проценты к установленному сроку. Проценты исчисляются со дня, следующего за днем, когда налог должен был быть уплачен согласно закону, до дня уплаты или производства зачета (включительно). Процентная ставка составляет 0,06% в день или 21,9% в год.