С точки зрения налогового права, решающее значение имеет то, приобретает ли коммерческое товарищество конкретную вещь в целях предпринимательства. Налоговый управляющий контролирует правильность начисления и уплаты налогов и следит, чтобы налоги были уплачены в размере и порядке, установленном законом. То есть налогового управляющего интересует наличие основания для назначения подоходного налога. Если понесенные затраты не связаны с предпринимательством, то согласно ч. 1 § 51 Закона о подоходном налоге (Tulumaksuseadus, далее – TuMS) коммерческое товарищество обязано платить с таких расходов подоходный налог.
Согласно п. 3 ч. 2 § 51 TuMS расходом, не связанным с предпринимательством, является выплата, в части которой у налогоплательщика отсутствует первичный документ, отвечающий требованиям, предусмотренным правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет. Обязательно также надо иметь в виду другие пункты части 2 § 51 TuMS – например, согласно пункту 5 к не связанным с предпринимательством расходам относятся расходы или выплаты, произведенные для выполнения обязательств, не связанных с предпринимательством.
В § 7 Закона о бухгалтерском учете (Raamatupidamise seadus, далее – RPS) разъясняется понятие первичного бухгалтерского документа. Первичный документ бухгалтерского учета – это справка, подтверждающая совершение хозяйственной операции, в которой должны быть указаны следующие данные:
- наименование и номер документа (1);
- дата составления (2);
- экономическое содержание сделки (3);
- цифровые показатели сделки (количество, цена, сумма) (4);
- имена (наименования) сторон сделки (5);
- адреса мест нахождения или жительства сторон операции (6);
- подпись (подписи) лица, представляющего субъект бухгалтерского учета, производящего запись хозяйственной операции, удостоверяющая (удостоверяющие) совершение хозяйственной операции (7);
- порядковый номер соответствующей бухгалтерской проводки.
В ч. 2 § 7 RPS уточняется, что требования, установленные в упомянутых выше пп. 6–8 ч. 1 § 7 RPS, не применяются к первичным документам, если данные, названные в этих двух пунктах, отражены в сводном документе, составленном на основе соответствующих первичных документов.
Отдельное внимание следует обратить на то, что первичным документом считается не только счет, а именно справка, подтверждающая совершение хозяйственной операции, содержащая все приведенные в законе данные. Из приведенных в вопросе данных следует, что налоговый управляющий может, вероятно, прийти к выводу, что сделка была совершена между физическими лицами и коммерческое товарищество оплатило покупку физического лица. Если же фирма будет настаивать на обратном, то она должна доказать свою точку зрения. Как в таком случае было бы возможно корректно и точно отразить сделку в бухгалтерском учете, вам следует отдельно обсудить со своим бухгалтером.
