В начале следующего года больше всего изменений вступит в силу в Законе о подоходном налоге (Tulumaksuseadus, далее- TuMS). Из уже принятых изменений для наиболее широкого круга лиц интерес представляет прежде всего снижение налоговой ставки с 21% до 20%, но это произойдет только в 2015 году.

Другим существенным изменением будет также уменьшение предельной суммы вычетов из дохода. Вместо нынешних 3196 евро (50 007 крон) на одного человека максимальная сумма так называемых добровольных вычетов (проценты за жилищный кредит, расходы на обучение, благотворительные подарки и пожертвования)  составит 1920 евро (30 041 крон) в год. Это означает, что для лица, которое  сейчас делает вычеты из дохода в максимальном размере, весной 2013 года возврат подоходного налога уменьшится примерно на 268 евро (4193 крон). Данное изменение не затронет производимые в 2011 году вычеты из дохода,  которые будут декларироваться в декларации о доходах физического лица, представляемой в феврале-марте 2012 года. В законе по-прежнему сохраняется ограничение, согласно которому  перечисленные выше вычеты не могут превышать 50% доходов лица за период налогообложения.

Описанные выше ограничения на вычеты (1920 евро и 50%) не относятся к пенсионным взносам так называемого III столпа (то есть взносам в фонд добровольного пенсионного страхования или по договору страхования дополнительной накопительной пенсии). Тем не менее,  в отношении III столпа в закон также внесен ряд изменений :

•  в дополнение к  имеющейся процентуальной предельной ставке, действующей в отношении взносов пенсионного страхования III столпа,  эти взносы разрешается вычитать из дохода в размере до 15% от облагаемого налогом в Эстонии годового дохода налогоплательщика.Устанавливается также суммарное ограничение вычета взносов в III столп, составляющее 6 000 евро в год на одного человека. Естественно, что в  случае совместной декларации о доходах супругов соответственные суммы будут складываться, и предельная сумма вычета составит 12 000 евро в год. Изменение касается прежде всего тех лиц, чей годовой доход превышает  40 000 евро (625 864  крон);
•   позитивным шагом является предоставление работодателям возможности делать взносы за работников в их пенсионные фонды III столпа или взносы на основании страховых договоров III столпа. Налоговая льгота на осуществляемые работодателями взносы распространяется только на подоходный налог. Льгота не предоставляется в части социального налога, платежей по страхованию от безработицы и пенсионному страхованию II столпа (в этих случаях взнос будет считаться обычной заработной платой ), так как в противном случае можно было бы говорить о неравном обращении  относительно взносов  сделанных в III столп работодателем, и взносов, осуществленных работником.  В TuMS  также уточняется , что в состав упомянутых выше ограничений вычета (15% и 6000 евро) следует включить также те взносы, которые работодатель делает за застрахованного или владельца паев пенсионного фонда. С сумм, уплаченных работодателем за фондовые паи III столпа, или на основании договора страхования, подоходный налог не удерживается, так как соответствующая сумма освобождена от подоходного налога. По желанию работника работодатель должен выдать ему к 1 декабря календарного года справку об уплаченных в III столп суммах. Таким образом,  у работника останется еще 1 месяц для того, чтобы обдумать и осуществить намеренное, если он пожелает  ещё и сам сделать дополнительные взносы в III столп. Страховые общества и управляющие добровольными пенсионными фондами должны будут в дальнейшем представлять налоговому управляющему информацию о сделанных работодателями в III столп взносах;
•   начиная с 2012 года появится возможность вычета из облагаемого налогом дохода сумм страховых взносов, связанных с добровольным пенсионным страхованием и сумм, уплаченных для приобретения фондовых паев также в случае, когда другой стороной договора является страховщик, разрешение на деятельность которому была выдана в стране, не являющейся членом Европейской экономической зоны, или когда место деятельности пенсионного фонда, чьи паи были приобретены, находится за пределами    этой зоны. Помимо льгот на взносы устанавливаются также льготы  на выплаты, производимые такими страховщиками и пенсионными фондами (10% ставка налога или даже полное освобождение от налога). Что касается того, подлежат ли в каждом конкретном случае взносы и выплаты льготному режиму налогообложения, то относительно этого в TuMS установлен целый ряд предварительных условий, исполнение которых следует проконтролировать прежде, чем начать накопление средств в III столпе посредством услуг страховщиков  и пенсионных фондов, находящихся за пределами Европейской экономической зоны;
•   в TuMS устанавливается принцип, согласно которому накопитель пенсии может менять  различные пакеты III столпа  один на другой  не опасаясь при этом  возникновения налоговых последствий такого обмена. Подоходным налогом облагаются только выплаты.

С января 2012 года у работодателей появится возможность оплачивать обучение по повышению образовательного уровня  (в том числе университетского) своих работников без обложения соответствующих выплат  подоходным налогом как специальной льготы. Ознакомившись с точной формулировкой п.10 ч.4 §48 TuMS, можно убедиться,  что из перечня специальных льгот исключено покрытие расходов на обучение по повышению образовательного уровня, напрямую связанное с трудовыми и служебными отношениями, а также с обязанностями члена правления юридического лица, руководителя филиала зарубежного коммерческого товарищества и исполнительного руководителя иного постоянного места деятельности нерезидента.

В части отчуждения права на вырубку растущего леса и лесоматериала устанавливается особый порядок налогового учета. Согласно этому порядку, физическое лицо может  вычесть из дохода от отчуждения права на вырубку или лесоматериала связанные с лесохозяйствованием расходы, сделанные в течение трех лет, начиная с года получения такого дохода. Для этого момент налогообложения такого дохода переносится на три года. Никаких  количественных ограничений в отношении отчуждаемых  права на вырубку или  лесоматериалов не устанавливается. При этом сохраняется требование относительно того, что должно иметь место лесохозяйствование в значении Закона о лесе, и что в установленных законом случаях Департаменту окружающей среды должно быть представлено лесохозяйственное извещение. Данное изменение закона будет выгодно прежде всего  собственникам леса из числа физических лиц, поскольку для них  продажа права на вырубку леса и лесоматериала является одноразовой сделкой, а не регулярной хозяйственной деятельностью. Помимо этого в законе уточняется, , что в состав вычитаемых расходов не входят расходы, сделанные за счет необлагаемых подоходным налогом пособий.

В связи с принятым ранее ограничением налоговых льгот  партии, публично-правовые университеты и  лица, содержащие больницу не должны более представлять Налогово-Таможенному департаменту деклараций о полученных ими в течение календарного года подарках и пожертвованиях, а также об их использовании. В то же время ч. 3  § 571 TuMS предусматривает, начиная с 2012 года, обязанность представления информации для религиозных объединений, но они должны будут представлять декларации только об использовании своих доходов.

Продолжение статьи, знакомящее с актуальнейшими изменениями законов, планируемых на 2012 год, читайте в сентябрьском номере журнала „Бухгалтерские новости».

Иво Ванасаун,
ведущий налоговый консультант,
Deloitte Advisory