Принципиальное изменение, по сравнению с действующим до 31 декабря 2010 порядком, состоит в том, что учет налога с оборота по кассовому принципу могут применять все налогообязанные лица по налогу с оборота:

• облагаемый оборот которых не превысил 200 000 евро в предыдущем налоговом периоде или с начала текущего календарного года.

Налогообязанное лицо ведет учет по кассовому принципу в указанном предельном размере, и в расчет не принимается отчуждение основного имущества и нерегулярное отчуждение недвижимых вещей в качестве товаров.

Принцип возникновения оборота при применении учета налога с оборота по кассовому принципу не изменяется, то есть:

• оборот возникает при поступлении оплаты от получателя товара или услуги (часть 3 статьи 44 ЗоНСО),
• или в случае неоплаты отчужденных товаров или оказанных услуг в течение двух налоговых периодов, следующих за отправлением или обеспечением доступности товаров либо оказанием услуг, то временем возникновения оборота является первый день третьего налогового периода.

Пример:
Если за отчужденный товар не было оплачено в течение февраля и марта, тогда временем возникновения оборота будет 1 апреля, и оборот за апрель подлежит декларированию на представляемой к 20-ому мая декларации об обороте (KMD).

Право вычета входного налога с оборота возникает при полной оплате приобретенных или полученных товаров и услуг, используемых для предпринимательской деятельности. Если оплата за приобретение или получение товаров и услуг была произведена частично, тогда право вычета входного налога с оборота возникает только в уплаченной части, а в случае неуплаты право вычета входного налога с оборота отсутствует.

У налогообязанного лица, который применяет особый порядок, нет права применять учет налога с оборота по кассовому принципу в случае следующих сделок и действий (часть 11 статьи 44 ЗоНСО):

• импорт товаров;
• оборот и приобретение товаров внутри Сообщества;
• оказание услуг, указанных в пункте 9 части 4 статьи 10 ЗоНСО, налогообязанному лицу или лицу ограниченной налоговой обязанности другой страны - члена Сообщества, местом возникновения оборота которых не является Эстония;
• получение от занимающегося предпринимательской деятельностью иностранного лица таких услуг, местом возникновения оборота которых является Эстония;
• оборот, приобретение товаров и получение услуг, если оплата за товары и услуги производится на основании договора в течение более длительного периода, чем 3 календарных месяца, следующих за отправлением или обеспечением доступности товаров либо оказанием услуг (например, долгосрочные договоры лизинга, договоры аренды, а также продажа в рассрочку).

 Важное изменение добавляется к применяемым к учету налога с оборота по кассовому принципу налоговым обязанностям – обязанность:

• представлять приложение к декларации об обороте на форме KMD INF1.

На форме отображаются данные о выданных и полученных счетах, которые не декларируются в декларации об обороте (KMD), то есть счета, обязанность декларирования или право вычета учтенного входного налога с оборота с отраженных сделок которых будет в более поздний налогооблагаемый период, поскольку счета не были оплачены частично или полностью.

Форма KMD INF1 состоит из А и В части:

А часть: счета по продаже, за которые от покупателя не была произведена частично или полностью оплата;
B часть: счета по покупке, за которые продавцу не была произведена полностью или частично оплата.

На форме не отображаются данные счета, если счет был:

• полностью оплачен/поступил;
• представлен только о необлагаемом обороте;
• представлен только о сделке или действии, в случае которых не применяется учет налога с оборота по кассовому принципу в соответствии с частью 11 статьи 44 ЗоНСО.

Срок представления:

Форма представляется вместе с декларацией об обороте к 20-му числу месяца, следующего за налоговым периодом, по состоянию на последнее число налогового периода:

• электронно в e-maksuamet/e-toll;
• на бумажном носителе.

Форма представляется также в том случае, если в налогооблагаемый период не было неоплаченных счетов по продаже и счетам по покупке (представляется с нулями).

Физическое лицо-предприниматель (ПФЛ), который применял особый порядок до 1 января 2011

Если ПФЛ, который до 31 декабря 2010 уведомил налогового управляющего о применении учета налога с оборота по кассовому принципу и желает продолжить применять такой же порядок учета и с 1 января 2011, тогда новое уведомление представлять не следует, за исключением, если облагаемый оборот налогообязанного лица превышает 200 000 евро, считая с начала 2010 года.

Если облагаемый оборот ПФЛ превышает, считая с начала 2010 года, 200 000 евро (в расчет не принимается отчуждение основного имущества и нерегулярное отчуждение недвижимых вещей в качестве товаров), начиная с 1 января 2011, ПФЛ обязан:

• отказаться от учета налога с оборота по кассовому принципу;
• применять общий порядок учета налога с оборота (учет налога с оборота по принципу возникновению сделки) и
• уведомить об этом налогового управляющего не позднее первого налогового периода при применении учета налога с оборота по принципу учета возникновению сделки или в течение января 2011 года письменно:
  • на бумажном носителе (подписанное),
  • через рубрику «Сообщения НТД» в e-maksuamet/e-toll или
  • по э-почте

Обращаем внимание, что при продолжении применения особого порядка при пользовании бухгалтерской программы может возникнуть необходимость изменить эту программу.

Дополнительную информацию и помощь можно получить:

• по инфотелефону налога с оборота 8800813 (вопросы, касающиеся налогообложения);
• по инфотелефону e-maksuamet/e-toll 8800815 (помощь при представлении KMD INF1 в e-maksuamet/e-toll);
• на домашней странице Налогового и Таможенного департамента http://www.emta.ee