Данные изменения закона касаются коммерческих товариществ, которые не использовали еще налоговые льготы, вытекающие из названных выше положений TuMS. Эти коммерческие товарищества еще могут использовать налоговые льготы в течение 2014 года при выплате дивидендов или при осуществлении выплат из собственного капитала, то есть при применении положений ч. 1 или 2 § 50 TuMS.

С 01.01.2015 года истекает срок действия следующих положений:

• Ч. 1 § 60 TuMS, которая регулирует использование подоходного налога, уплаченного на основании ч. 2 § 32 действовавшего до 2000 года TuMS, для уменьшения налоговых обязательств, возникающих на основании ч. 1 или 2 § 50 TuMS.

Коммерческое товарищество, которое еще не представляло приложения 7 декларации TSD с 2000 года, и у которого остался неиспользованный остаток уплаченного до 2000 года подоходного налога с дивидендов, может использовать неиспользованный остаток в течение 2014 года для уменьшения налогового обязательства по подоходному налогу, возникающего при выплате дивидендов либо при выплатах из собственного капитала. У коммерческого товарищества мог остаться неиспользованный остаток подоходного налога с дивидендов после представления декларации по подоходному налогу с предприятия за 1999 год. При первом представлении налоговой декларации электронным способом налоговый управляющий переносит неиспользованный остаток на строку 13 приложения 7 декларации TSD коммерческого товарищества. С 01.01.2015 года неиспользованный остаток на строку 13 больше не переносится.

• В соответствии с установленным в части 2 § 60 TuMS, коммерческое товарищество может уменьшить налоговое обязательство, возникающее при выплате дивидендов за счет нераспределенной (чистой) прибыли за 1994-1999 хозяйственные годы, на сумму подоходного налога, уплаченного с этой прибыли, но в размере не более суммы подоходного налога, подлежащего уплате в налоговом периоде на основании части 1 § 50 закона о подоходном налоге. Имеет место использование, так называемого, коэффициента k.

Коммерческое товарищество, у которого в 1994-1999 годах была нераспределенная прибыль, и которое с 2000 года еще не представляло приложение 7 декларации TSD и не учитывало коэффициент k для уменьшения налогового обязательства по подоходному налогу с выплаченных за счёт прибыли этого же периода дивидендов, может это сделать в течение 2014 года. Так как действующая форма приложения 7 декларации TSD не даёт возможности учесть коэффициент k, то для этого следует на бумаге заполнить таблицу 1 приложения 7 декларации TSD в действующей до 31.12.2010 года форме и представить ее налоговому управляющему.

Коммерческое товарищество, у которого коэффициент k был рассчитан и продекларирован, могут его использовать в течение 2014 года, если у коммерческого товарищества еще осталась нераспределенная прибыль за 1994-1999 хозяйственные годы, и  за счёт данной прибыли будут в 2014 году выплачиваться дивиденды.

С 01.01.2015 строки с 1 по 3 приложения 7 декларации TSD являются недействительными.

• Положение ч. 6 § 60TuMS дает коммерческому товариществу, которому другое коммерческое товарищество до 2003 года передало право на вычет подоходного налога, установленное в чч. 1 и 2 § 60 TuMS, возможность использовать данное право для уменьшения подоходного налога, подлежащего уплате при выплате дивидендов.

В приложении 7 декларации TSD отражается право на вычет подоходного налога переданного от другого коммерческого товарищества до 2003 года, которое можно использовать еще в течение 2014 года:

1. Коэффициент k, рассчитанный на основании части 2 § 60 TuMS, отражается на строке 4 в начале периода налогообложения и на строке 5 в конце периода налогообложения;
2. Установленная на основании ч. 1 § 60 TuMS, так называемая, переплаченная сумма подоходного налога отражается на строке 13.

Основанием для использования данного права является представленное передавшим право коммерческим товариществом до 31.12.2002 года приложение 8 декларации TSD (подтверждение о передаче права на вычет подоходного налога, уплаченного с дивидендов или с фондовой эмиссии).

С 01.01.2015 строки 5 и 6 приложения 7 декларации TSD являются недействительными, и на строку 13 так называемый переплаченный подоходный налог не переносится.

• Положения чч. 27 и 28 § 61 TuMS. Это старые положения, касающиеся применения метода зачета, который коммерческое товарищество могло продекларировать в таблицах 2а или 4 приложения 7 декларации TSD, действовавшей до 31.12.2009 года. Зарегистрированное в Эстонии постоянное место деятельности нерезидента могло продекларировать установленное в ч. 27 § 61 TuMS в таблице 4 приложения 6 декларации TSD, действовавшей до 31.12.2008 года, и установленное в ч. 28 § 61TuMS - в таблице 5 приложения 6 декларации TSD, действовавшей до 31.12.2009 года.

Положения ч. 27 § 61TuMS применялись при заполнении таблицы 4 приложения 7 декларации TSD, действовавшей до 31.12.2009 года, то есть в ситуации, когда коммерческое товарищество получило дивиденды от другого коммерческого товарищества - резидента в период 01.02.2003-31.12.2004, и участие получателя дивидендов в коммерческом товариществе, выплатившем ему дивиденды, составляло не менее 20 %.

Положения ч. 28 § 61TuMS применялись при заполнении таблицы 2а приложения 7 декларации TSD, действовавшей до 31.12.2009 года, то есть в ситуации, когда коммерческое товарищество получило до 31.12.2004 от нерезидента дивиденды, обложенные подоходным налогом, или когда часть прибыль, являющаяся основанием для выплаты дивидендов, облагалась налогом в зарубежном государстве, и коммерческому товариществу на момент выплаты дивидендов принадлежало не менее 20% акций, паев или голосов в коммерческом товариществе – нерезиденте.

1. Коммерческое товарищество, которое подтвердит наличие права на вычет подоходного налога, может использовать данное право в течение 2014 года для уменьшения налогового обязательства, возникшего на основании чч. 1 и 2 § 50 TuMS.
2. Зарегистрированное в Эстонии постоянное место деятельности нерезидента, которое подтвердит наличие права на вычет подоходного налога, может использовать данное право в течение 2014 года для уменьшения налогового обязательства, возникшего на основании ч. 4 § 53 TuMS.

Для использования права на вычет подоходного налога коммерческое товарищество должно заполнить на бумажном носителе таблицы 2а или 4 в приложении 7 декларации TSD, действовавшей до 31.12.2009 года, а зарегистрированное в Эстонии постоянное место деятельности нерезидента должно заполнить на бумажном носителе таблицу 4 в приложении 6 декларации TSD, действовавшей до 31.12.2008 года, или таблицу 5 в приложении 6 декларации TSD, действовавшей до 31.12.2009 года.