Для простоты рассмотрим возможные варианты на примерах.

Пример №1

Эстонская фирма «А» продает эстонской фирме «В» бетонные блоки. Эстонская фирма «В» вывозит эти бетонные блоки без отчуждения в Латвию, чтобы использовать их на латвийской территории при оказании услуги по строительству здания. Эстонская фирма «В» настоятельно требует продажи этих бетонных блоков с нулевой ставкой налога с оборота, считая данную сделку внутрисоюзным оборотом товара. Но эстонская фирма «А» готова продать бетонные блоки с 18-процентной ставкой налога с оборота, считая такую продажу обычным оборотом на территории Эстонии. Кто прав?!

Конечно, права эстонская фирма «А». Продажа бетонных блоков эстонскому обязанному по налогу с оборота даже в случае незамедлительного вывоза этих блоков в другую «союзную» страну не является внутрисоюзным оборотом товара, и посему применение нулевой ставки с оборота противозаконно.

Напомню, что внутрисоюзный оборот товара – это:

1. Отчуждение товара налогообязанному другой «союзной» страны с доставкой товара из Эстонии в другую «союзную» страну.
2. Перемещение своего товара из Эстонии в другую «союзную» страну (без отчуждения) для нужд собственного находящегося там предпринимательства.
3. Отчуждение акцизного товара или нового транспортного средства лицу (налогообязанному и неналогообязанному) другой «союзной» страны с вывозом из Эстонии этого товара в другую «союзную» страну.

В нашем примере покупатель бетонных блоков - эстонская фирма «В» хоть и вывозила бетонные блоки в Латвию, но не являлась обязанной по налогу с оборота другой «союзной» страны. Поэтому эстонская фирма «А» правильно продала эстонской фирме «В» бетонные блоки с 18-процентной ставкой налога с оборота.

Решение этого примера могло быть другим, если бы эстонская фирма «В» заблаговременно зарегистрировалась обязанной по налогу с оборота в Латвии (при перемещении товара для своей предпринимательской деятельности на территорию Латвии у фирмы «В» возникает в Эстонии внутрисоюзный оборот товара, а в Латвии соответственно внутрисоюзное потребление товара) и при покупке у эстонской фирмы «А» использовала бы свой латвийский регистрационный номер обязанного по налогу с оборота. В этом случае эстонская фирма «А» должна была бы рассматривать такую сделку как внутрисоюзный оборот товара и выставить счет фирме «В» с нулевой ставкой налога с оборота.

Пример №2

Эстонская фирма «С» разместила свой товар на таможенном складе для последующего его экспорта в Россию, то есть в «несоюзную» страну. На таможенном складе фирма «С» продает свой товар эстонской фирме «Д», которая благополучно экспортирует этот товар за пределы Евросоюза в Россию. 

Эстонская фирма «С» продаст эстонской фирме «Д» товар с нулевой ставкой налога с оборота, но при условии, что данный товар будет экспортирован в Россию в течение 15 дней со дня размещения его на таможенном складе (основание: пункт 9 части 3 статьи 15 Закона о налоге с оборота).

Этот порядок действует только в отношении экспорта (отчуждение товара вместе с вывозом его в место назначения, находящееся за пределами таможенной территории Европейского сообщества).

Таким образом, мы на примерах рассмотрели часто встречающиеся на практике вопросы и, надеюсь, нашли на них ответы.


Елизавета Литау, налоговый консультант, Litau Büroo OÜ


Опубликовано: Журнал «Бухгалтерские новости», 5 (108) 2008