Правила Incoterms (International Commercial Terms – Международные торговые термины), являющиеся по сути систематизированным сводом международных торговых обычаев, устанавливают используемые при транспортировке товаров условия поставки между продавцом и покупателем, а также распределение расходов и рисков в ходе перевозки. С 1 января 2011 года основанием при заключении договоров купли-продажи являются условия поставки Incoterms 2010 (вместо действовавших ранее Incoterms 2000).
Условия поставки и отражение дохода
В Incoterms устанавливаются термины условий поставки и их трехбуквенные аббревиатуры, однозначно понимаемые по всему миру. Само собой разумеется, что условие поставки нельзя использовать само по себе, без указания наименования какого-либо географического пункта. Обозначением рядом с аббревиатурой Incoterms географического пункта устанавливается место, где обязанности сторон начинаются или заканчиваются. Корректное обозначение в договоре условия поставки должно выглядеть, например, следующим образом: FCA Hamburg, Germany, Incoterms 2010.
На первый взгляд может показаться, что условия поставки имеют значение только при транспортировке товара, то есть в сфере логистики. На самом деле условия поставки играют важную роль также в бухгалтерском учете предприятия для своевременного отражения договоров купли-продажи, причем именно в части тех сделок, которые начинаются и заканчиваются в различные хозяйственные годы. Если предприятие использует в своей коммерческой деятельности договоры купли-продажи с условиями поставки, то по каждой сделке, совершаемой на основании таких договоров, следует внимательно изучить условия договоров, так как ежегодно встречаются предприятия, по причине недостаточного знания условий поставки или по невнимательности несущие напрасные расходы при оплате больших, чем необходимо, таможенных пошлин или налогов. Кроме того, различные договоры также влияют на финансовую позицию предприятия.
Для иллюстрации того, каким образом момент отражения в бухгалтерском учете продажи одного и того же товара может различаться в зависимости от использования разных условий поставки, в приведенных далее примерах автор будет исходить из следующей ситуации: согласно соглашению эстонское предприятие отправляет 30 декабря 2013 года товар покупателю из США. На основании опыта известно, что этот товар поступит адресату 20 января 2014 года. В зависимости от договора и используемого условия поставки доход от данной сделки продажи может возникнуть у продавца как в 2013-м, так и в 2014 году. Также возможно, что от продажи аналогичных партий товара с использованием различных условий поставки заработанный доход будет отличаться. Как такое возможно?
Согласно инструкции Службы бухгалтерского учета (Raamatupidamise Toimkonna juhend, далее – RTJ) 10 «Отражение дохода» (2011), доход от продажи товара отражается в учете только тогда, когда выполнены все перечисленные ниже условия:
- Значительные, связанные с правом собственности риски и выгоды перешли от продавца к покупателю.
- У продавца не остается такой ответственности по управлению имуществом, которая обычно связывается с правом собственности, и отсутствует контроль над товаром или продукцией.
- Доход от сделки можно достоверно измерить.
- Поступление получаемой от сделки платы является вероятным.
- Связанные со сделкой расходы можно достоверно измерить.
Если в большинстве случаев риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар, переходят к покупателю одновременно с переходом юридического права собственности (например, в случае розничной продажи таким моментом является момент передачи товара), то при продаже с использованием Incoterms важными из приведенного выше перечня являются два первых пункта, а именно, когда продавец передал покупателю связанные с товаром риски и выгоды, и в какой момент произошел переход права собственности, то есть когда продавец утратил контроль над товаром.
Продолжение статьи с подробными примерами читайте в выходящем на следующей неделе ноябрьском номере "Бухгалтерских Новостей"!
