В каком размере, когда, как, где и кто должен платить налог с оборота? В первой части статьи подробно рассматриваются вопросы обложения налогом с оборота сделок по экспорту и импорту товара, а также их декларирование. В продолжении статьи речь пойдет о налоге с оборота и его декларировании при обороте и приобретении товара внутри Сообщества.
Экспорт товара
Понятие экспорта
В соответствии с Законом о налоге с оборота (Käibemaksuseadus, далее – KMS), экспортом товара считается:
- отчуждение товара Европейского Сообщества (далее – Сообщество) вместе с перемещением его в место назначения, расположенное за пределами таможенной территории Сообщества, лицом, отчуждающим товар или иностранным лицом, приобретающим товар (п. 1 ч. 1 § 5 KMS);
- повторный вывоз товара извне Сообщества, находящегося на таможенной процедуре временного импорта с частичным освобождением от таможенных платежей на импорт, с таможенной территории Сообщества c применением таможенного режима «реэкспорт» (п. 2 ч. 1 § 5 KMS);
- реэкспорт товара извне Сообщества, находящегося на таможенной процедуре внутренней обработки по системе приостановления, с территории Сообщества или доставка на направляющееся в не входящую в Сообщество страну водное или воздушное транспортное средство в качестве принимаемых на борт или потребляемых запасов с таможенным режимом «реэкспорт» (п. 3 ч. 1 § 5 KMS);
- отчуждение вывезенного с таможенной территории Сообщества по таможенной процедуре переработки вне таможенной территории товара и прекращение применения в отношении него таможенной процедуры (п. 4 ч. 1 § 5 KMS);
- отчуждение товара вместе с его перемещением лицом, отчуждающим товар, или приобретающим товар иностранным лицом в не входящую в Сообщество страну, являющееся частью таможенной территории Сообщества (п. 5 ч. 1 § 5 KMS);
- отчуждение товара физическому лицу не входящей в Сообщество страны для перемещения в сопровождаемом им багаже в не входящую в Сообщество страну, если выполнены установленные в ч. 2 § 5 KMS условия (п. 6 ч. 1 § 5 KMS);
- отчуждение товара направляющемуся в не входящую в Сообщество страну пассажиру в торговой точке, расположенной в отрытой для движения пассажиров зоне таможенного контроля международного аэропорта (ч. 4 § 5 KMS).
Порядок рассмотрения в качестве экспорта товара, отчуждаемого физическому лицу страны, не входящей в Сообщество, установлен постановлением министра финансов № 70 от 07.04.2004 года (https://www.riigiteataja.ee/akt/13198077), а порядок рассмотрения в качестве экспорта отчуждения товара в торговой точке, расположенной в отрытой для движения пассажиров зоне таможенного контроля международного аэропорта, – постановлением министра финансов № 66 от 07.04.2004 года (https://www.riigiteataja.ee/akt/734765).
Декларирование налога с оборота при экспорте товара
Ставка налога с оборота по экспортируемому товару составляет 0% (п. 1 ч. 3 § 15 KMS). При этом не играет роли, отчуждается ли товар лицу страны-члена Европейского союза или лицу не входящей в Сообщество страны, значение имеет лишь то, что товар вывозится из Эстонии в не входящую в Сообщество страну напрямую или через какую-либо другую страну-член Сообщества.
Для применения нулевой ставки налога экспорт товара все же должен быть подтвержден, и обычно подтверждением служит экспортная таможенная декларация. Если экспортная таможенная декларация не оформляется (например, товар доставляется в не входящую в Сообщество страну частным лицом), то для подтверждения экспорта следует использовать другие документы, коими могут быть, например, оформленная в стране покупателя импортная таможенная декларация или выставленный покупателю счет продажи. Если при продаже товара в не входящую в Сообщество страну у продавца отсутствует как экспортная, так и импортная таможенная декларация и факт осуществления экспорта не подтвержден, то отчужденный товар следует облагать налогом с оборота по установленной для него в Эстонии ставке.
То, что экспортом считается также сопутствующее сделке отчуждения перемещение товара в не входящую в Сообщество страну приобретающим товар лицом этой страны, означает, что лицо, обязанное по налогу с оборота в Эстонии, может считать сделку облагаемым налогом по ставке 0% экспортом товара, в том числе и тогда, когда на подтверждающей экспорт таможенной декларации отмечено в качестве отправителя /экспортера товара то лицо иностранного государства, которому товар был отчужден эстонским коммерческим товариществом.
Продолжение статьи о декларировании налога с оборота при экспорте и импорте товара читайте в выходящем на следующей неделе октябрьском номере "Бухгалтерских Новостей". Подписаться на журнал можно здесь.
