Использование находящегося во владении предприятия легкового автомобиля в личных целях приводит к возникновению специальной льготы, если использовавший автомобиль работник не оплачивает это использование в порядке и размере, предусмотренном законом. В связи с ограничениями вычета включенного налога с оборота со стоимости приобретения, платы за пользование, а также с расходов, связанных с легковым автомобилем, начиная с 1.12.2014 года база подоходного налога со специальной льготы не подлежит более обложению налогом с оборота. При этом облагаемая подоходным налогом база и порядок исчисления специальной льготы и социального налога не изменились.
С 1.12.2014 года, согласно ч. 4 § 30 Закона о налоге с оборота (Käibemaksuseadus, далее – KMS), в ряде случаев при приобретении легкового автомобиля или использовании его на основании договора пользования, а также при приобретении товаров и услуг, предназначенных для таких легковых автомобилей (при условии отсутствия необлагаемого оборота) разрешается вычитать 100% включенного налога с оборота. Одним из таких случаев является, согласно п. 5 ч. 4 § 30 KMS, использование легкового автомобиля исключительно в целях предпринимательства, за исключением предоставления легкового автомобиля за плату в пользование работнику, служащему или члену органа управления или контроля обязанного по налогу с оборота. Необходимо подчеркнуть, что в данном положении KMS использована формулировка «исключительно в целях предпринимательства», что особенно ясно подчеркивает, что в данном случае предполагается, что легковой автомобиль следует использовать только для предпринимательства и ни в коем случае не в личных целях работников.
С 1.09.2014 года были изменены предельная ставка и порядок исчисления компенсации за использование личного легкового автомобиля для выполнения служебных, рабочих или должностных обязанностей (далее – рабочих поездок).
С 1.09.2014 года выплачивать компенсацию за использование личного легкового автомобиля для рабочих поездок можно только на основании учета поездок.
Вышеизложенные правовые регуляции предполагают необходимость подтверждения характера использования легкового автомобиля посредством ведения учета поездок. При этом, хотя ни в Законе о подоходном налоге (Tulumaksuseadus, далее – TuMS), ни в KMS в контексте налогообложения легкового автомобиля не используется термин «sõidupäevik» (журнал поездок), в ежедневном обиходе это понятие очень распространено.
Подробнее о том, чем учет поездок для выплаты компенсации за использование легкового автомобиля отличается от учета поездок по автомобилям, находящимся во владении предприятия, читайте в № 2, 2015 печатного журнала "Бухгалтерские Новости". Подписаться на журнал можно здесь. Купить № 2, 2015 можно в э-магазине.
