На языке бухгалтерского учета в первом случае мы можем говорить о корректирующем событии, во втором же – о некорректирующем событии.
Определение:
Корректирующее событие после даты баланса – это событие, подтверждающее
обстоятельства, которые существовали на дату баланса. Некорректирующее
событие после даты баланса – это событие, не свидетельствующее об
обстоятельствах, которые существовали на дату баланса. Если такие
события являются существенными, то они раскрываются в примечаниях к
годовому бухгалтерскому отчету.
Ниже приведены вероятные типичные события, при отражении которых ошибки встречаются чаще всего.
| Корректирующее событие после даты баланса |
Некорректирующее событие после даты баланса |
| Несколько лет политика продаж предприятия была такова: товары, по которым в течение трех месяцев не было активного движения, продаются с 25-процентной скидкой, а товары, по которым движения не было более шести месяцев, – с 50-процентной скидкой в цене. В результате инвентаризации, проведенной 03.01.2011, установлено, что все названные товары находятся на учете на складе по их стоимости приобретения. В данном случае следует скорректировать балансовую стоимость запасов по состоянию на 31.12.2010, поскольку известно, что их ожидаемая нетто-стоимость реализации была уже на дату баланса ниже их стоимости приобретения. |
Предприятие получило заем. Срок возврата займа по договору был 20.12.2010. Руководство материнского предприятия решило 10.01.2011 продлить срок возврата займа на три года, то есть новый срок возврата – 20.12.2013. Соответствующее приложение к договору было составлено 10.01.2011. Несмотря на то обстоятельство, что срок возврата займа был продлен на три года, в случае данного займа по состоянию на 31.12.2010 имеет место краткосрочный заем, поскольку договоренность о соответствующем изменении была достигнута и подписана после даты баланса. Если бы данное изменение было сделано 31.12.2010 или ранее, то заем можно было бы отразить в соответствии с новым сроком возврата. |
| Во время составления годового бухгалтерского отчета руководству предприятия стало известно, что один из крупнейших покупателей, который в последнее время имел долговременный долг, обанкротился, и вероятность получения предприятием средств из банкротного имущества в покрытие его требований практически равна нулю. Поскольку данное предприятие уже на дату баланса не оплатило свой долг, то руководству следовало бы оценить вероятность поступления данного требования и сделать необходимые уценки. Поскольку этого не было сделано, то на основании полученной до утверждения отчета информации следует сделать это после даты баланса и результат отразить уже в закончившемся хозяйственном году. |
Собственники предприятия решили увеличить паевой капитал предприятия путем неденежного взноса, конвертировав выданный заем в паевой капитал. Соответствующее решение было сделано 28.12.2010, но документы для осуществления записи были представлены в Коммерческий регистр 28.01.2011. Поскольку в документах имелись недостатки, Коммерческий регистр попросил 15.02.2011 их устранить. Годовой бухгалтерский отчет составлен по состоянию на 25.01.2011. В данном случае предприятие не может отразить конвертируемый заем как незарегистрированный паевой капитал, поскольку на момент составления годового бухгалтерского отчета документы об изменении паевого капитала не были представлены в Коммерческий регистр, и поэтому совершение записи в нем не является очевидным, несмотря на то, имеется решение об увеличении паевого капитала. |
| В отношении предприятия возбуждено судебное дело по событию, произошедшему в 2010 году. 28.01.2011 суд принимает решение, в соответствии с которым предприятие должно возместить убытки истцу, уплатив ему 1,5 миллиона евро. Предприятие не согласно с этим решением и планирует его опротестовать. Несмотря на то, что предприятие опротестовывает решение, имеется более чем 50% вероятность того, что предприятию придется уплатить указанную сумму. Поэтому следует создать по состоянию на 31.12.2010 соответствующее отчисление, поскольку имеет место событие, произошедшее в 2010 году. Если бы данное событие имело место, например, 02.01.2011, то это были бы расходы 2011 года. |
20.01.2011 имел место взлом склада предприятия, в результате чего со склада было украдено товара на 500 000 евро. В данном случае не имеет места событие, оказывающее влияние на состояние запасов на дату 31.12.2010. Если по оценке руководства данная кража является существенной, то событие и его влияние публикуется в виде информативного приложения к годовому бухгалтерскому отчету. Если же недостача запасов была обнаружена при проведении годовой инвентаризации и выяснение ее размера заняло время, то возникшую недостачу следует отразить как уменьшение запасов 2010 года. |
Из вышеприведенных примеров можно сделать вывод, что при совершении бухгалтерских записей и периодизации сделок крайне важными являются следующие данные:
- когда информация стала известна;
- когда были сделаны соответствующие решения и оформлены документы;
- к какому периоду относится событие или сделка.
При оценке имущества следует обязательно оценить, могло ли событие, выявленное после даты составления баланса, оказать влияние на стоимость имущества, отраженную на дату баланса.
Следует признать, что в ходе очень многих аудиторских проверок годовые бухгалтерские отчеты предприятий приходится исправлять именно в части оценки стоимости имущества – прежде всего это касается отражения уценки неоплаченных покупателями требований и запасов. В части обязательств более всего исправительных записей встречается в части счетов.
Анне Мобел,
старший руководитель проекта
AS Deloitte Audit Eesti
Партнер RUP.ee
