Только если говорить об освобождении от налога на специальную льготу при уровневом обучении, следует отметить, что, по крайней мере, в соответствии с нынешним планом исключение специальной льготы не распространится на членов руководящего или контрольного органа, и будет ограничено конкретно лицами, являющимися субъектами трудовых или служебных отношений. Рассматривая при этом структуру действующих в Эстонии предприятий, где почти 85% функционирующих предприятий являются микро-предприятиями (до 9 работников) и исполнительный руководитель, вне зависимости от его юридического статуса владельца или члена правления, чаще всего выполняет также реальные задачи в соответствии с трудовым договором, необходимость такого различения следует еще основательно взвесить. Освобождение от налога, безусловно, не должно стать основой для новых юридических споров, такое освобождение должно служить своей цели.

Законопроект предусматривает введение четырех значительных изменений.

В первую очередь предполагается снизить подоходный налог на один процент, что должно повлечь за собой также некоторое снижение налоговой нагрузки с учетом общей нагрузки. Изменение предусматривает снижение ставки подоходного налога, установленного в части 1 статьи 4 Закона о подоходном налоге, начиная с 2015 года с 21% до 20%. Говоря о воздействии изменения, по некоторым подсчетам, снижение ставки подоходного налога с 2015 года на 1 процент повлечет за собой уменьшение годовых доходов государства на 70 миллионов евро. В том числе, в соответствии с проведенным анализом, поступления подоходных налогов физических лиц уменьшится на 57 миллионов евро, а поступления подоходных налогов предприятий – на 13 миллионов евро. С учетом нынешних цифр средней брутто-зарплаты, при снижении налоговой ставки налоговые обязательство лица, получающего среднюю зарплату, снизились бы с учетом действующих в 2011 году прочих налоговых и платежных ставок на 75 евро в год. Предполагая, что средняя зарплата будет расти, выигрыш в денежном измерении будет также больше.

В качестве второго изменения общая сумма вычетов из дохода физического лица будет ограничена 1920 евро вместо 3196 евро в год. Изменение затрагивает в первую очередь право вычета процентов по жилищному кредиту и расходов на обучение из облагаемого налогом дохода. Точнее, изменена будет часть 1 статьи 28 ЗоПН, общая сумма допущенных вычетов с нынешних 3196 евро будет снижена до 1920 евро. Изменение будет применяться в отношении расходов, понесенных лицом, начиная с 2012 года, и изменение не применяется в отношении расходов, понесенных в 2011 г. и в более ранние годы.

При рассмотрении влияния изменений закона, было отмечено, что 2009 году возможностью вычета процентов, выплаченных по жилищному кредиту, расходов на обучение, пожертвований и подарков воспользовались 216 000 человек. Из всех деклараций рубеж 1920 евро превысили 13,5% деклараций. Влияние на бюджет оценивается знаком плюс, т.е. изменение увеличивает доходы государства с 2013 года приблизительно на 5 миллионов евро в год.

Третьим изменением предполагается создать особый порядок исчисления налога на отчуждение права рубки леса и вырубленного лесоматериала, имея в виду мелкого собственника – физического лица, для которого продажа права рубки леса и вырубленного лесоматериала является разовой сделкой, а не продолжающейся экономической деятельностью. Особый порядок не устанавливал бы ограничений на объем отчуждаемого права на вырубку и лесного материала. В результате вводимых изменений физическое лицо может из дохода от отчуждения вычесть понесенные в течение трех лет расходы на лесохозяйствование, начиная с года получения дохода от отчуждения права рубки леса и вырубленного лесоматериала.

В соответствии с изменением связанные с лесохозяйствованием документально удостоверенные расходы будут считаться связанными с отчуждением расходами как в случае отчуждения права на вырубку, так и вырубленного лесоматериала. Следовательно, можно сказать, что расширяется список видов дохода, из которых есть право делать вычеты, и список занятий, расходы на которые можно вычесть из расходов на отчуждение. Расходами лесохозяйствования считаются, напр., все расходы, которые производятся в связи с лесохозяйствованием в значении статьи 16 закона о лесе, в том числе расходы на совершение таких связанных с лесохозяйствованием действий, относительно которых собственник леса не обязан представлять департаменту окружающей среды лесохозяйственное извещение.

О четвертом изменений уже кратко говорилось – согласно ему в трудовых и служебных отношениях исключается рассмотрение повышения квалификации в качестве специальной льготы. Изменение, безусловно, положительное, но в то же время мы безусловно нуждаемся в дополнительном анализе относительно того, является ли особое обращение в отношении членов руководящего или контрольного органа (в отрицательном смысле) в данном случае целесообразным и обоснованным, и какие правовые проблемы это может за собой повлечь. При оценивании влияния на бюджет в пояснительной записке к законопроекту отмечается, что по прогнозу исключение рассмотрения в качестве специальной льготы связанного с работой повышения квалификации с 2012 года снижает доходы государства на 5 миллионов евро в год.

Как уже было сказано выше, законопроект планируется ввести в действие уже 1 января 2012 года.

С законопроектом изменения закона о подоходном налоге и пояснительной запиской к нему более детально можно ознакомиться здесь.