Обдумывая возможность расширить деятельность своего предприятия за границу, следует иметь в виду различия в правилах налогообложения, действующих на территории разных стран.

По причине ограниченного объема статьи в ней будет рассмотрены  в основном налоги, с которыми предприниматель сталкивается при деятельности в странах Балтии: подоходный налог с предприятия, налоги на рабочую силу и налог с оборота. Несмотря на общее название «страны Балтии», налоговая система каждой из них имеет свои особенности. До того, как перейти непосредственно к рассмотрению правил налогообложения, будет дан беглый обзор правовых форм деятельности.

Правовые  формы деятельности

Эквивалентом эстонского паевого товарищества (OÜ) в Латвии является SIA, а  в Литве –UAB. Эквивалент эстонского акционерного общества (AS) в Латвии то же AS, а в Литве AB.

При том, что формы деятельности предприятий во всех трех странах Балтии одинаковые, особенность Эстонии проявляется  в случае трансграничной деятельности без учреждения отдельного юридического лица.  Для деятельности в Латвии или Литве (но не в Эстонии) иностранные коммерческие товарищества могут выбрать представительство (representative office) или филиал (branch).

Поскольку  Коммерческий кодекс Эстонии позволяет регистрировать в нашей стране только филиал, то время от времени как у нашего налогового управляющего, так и у третьих лиц возникают трудности с пониманием того, создает ли филиал того или иного  иностранного коммерческого товарищества  также постоянное место деятельности или нет. Наличие постоянного места деятельности приводит к возникновению у иностранного коммерческого товарищества (нерезидента) обязанности по подоходному налогу с коммерческого товарищества, и иногда  также по другим налогам.

Подоходный налог с коммерческого товарищества

В Эстонии доход эстонских коммерческих товарищества и также находящегося в Эстонии постоянного места деятельности нерезидента облагается подоходным налогом при его распределении. Поскольку налог исчисляется не с брутто-прибыли, а с распределенной нетто-суммы прибыли, то при расчете налога применяется ставка 21/79. По сути это означает  21% с брутто-суммы.

В Латвии ставка подоходного налога с коммерческих товариществ равна 15% от брутто-прибыли. Микропредприятия могут предпочесть  налог на микропредприятия, заменяющий как  подоходный налог, так и взносы по социальному страхованию. Ставка  налога составляет 9% от оборота. Для квалифицирования  в качестве микропредприятия должны быть выполнены следующие условия:

• собственником или членом правления могут быть только физические лица,
• годовой оборот предприятия не должен превышать 70 000 лат (примерно 100 400 евро),
• численность работников не должна превышать пять человек, а их месячная заработная плата –  500 лат (примерно 717 евро).

Подобно Латвии также и в Литве общая ставка подоходного налога с коммерческих товариществ составляет 15% от брутто-прибыли. В Литве также  есть пониженный подоходный налог для  так называемых микропредприятий,  ставка которого составляет 5%. Оборот микропредприятий не должен превышать 1 миллиона лит (примерно 289 620 евро), а численность работников  – 10 человек.

Поскольку в Латвии и Литве действует традиционная система обложения подоходным налогом коммерческих товариществ,  в этих странах имеются и отдельные налоговые правила в части амортизации и переноса убытков. В части переноса убытков регуляция налоговых законов Латвии и Литвы не предусматривает на сегодняшний день ограничения  длительности периода переноса убытков в налоговом учете.

Свод правил  по трансфертному ценообразованию, регулирующий  ценообразование при сделках между связанными лицами, существует во всех трех странах Балтии. В Эстонии учитываются все показатели вместе со связанными лицами (например, на основе сводных данных концерна). Это означает, что, в отличии от Латвии и Литвы, в Эстонии может возникнуть обязанность составления соответствующей документации в том числе и  в случае, когда если у эстонской хозяйственной единицы оборот либо отсутствует, либо он минимальный. Если налоговый управляющий желает ознакомиться с документацией по трансфертному ценообразованию, то в Латвии и Литве  предприятию дается срок один месяц, а в Эстонии – два месяца.

В части подоходного налога с коммерческих товариществ как в Латвии, так и в Литве действуют правила так называемой тонкой капитализации (англ. яз. thin capitalisation), согласно которым  соотношение привлеченного и собственного капитала не должно превышать 4 : 1. Это значит, что если для финансирования деятельности коммерческого товарищества  используются заемные средства в объеме, превышающем разрешенный,  то в расходы при расчете подоходного налога нельзя списывать проценты, исчисленные с превышающей предельную ставку суммы займа(займов).

Налоги на рабочую силу

В части налогов на рабочую силу можно сказать, что, независимо от страны, с каждых израсходованных работодателем 100 евро работник получает на руки примерно одинаковую часть.

Латвийский работник получает «чистыми» на руки  все же немного меньше, чем его коллеги в Эстонии и Литве. Поскольку в Латвии самый маленький необлагаемый налогом доход (540 лат, то есть примерно 775 евро в год по сравнению с действующими в Эстонии  1728 евро), то разница в пользу Эстонии вырастает еще больше.

Свои особенности есть и у регуляции необлагаемого налогом минимума в Литве –  – чем больше доход лица, тем меньше сумма необлагаемого налогом дохода. Если месячный брутто-доход лица превышает 3150 лит (912 евро), то размер его необлагаемого налогом дохода уменьшается до нуля.

Налог с оборота

Действующая в Латвии и Литве ставка налога с оборота составляет 21%, а в Эстонии –20%. Льготная ставка налога с оборота составляет в Эстонии  9% (например, на книги, лекарства, определенную медицинскую технику, гостиничные услуги и периодику). Действующая в Латвии льготная ставка  12% помимо книг, лекарств, гостиничных услуг и периодики распространяется  также на отопление жилья и общественный транспорт.

Литва применяет у себя две льготных ставки налога с оборота:

• ставка в 9% распространяется  на  продаваемое населению отопление и теплую воду (до 31 декабря 2013), книги и различные издания, а также на общественный транспорт.
• ставка в 5% распространяется  на определенные лекарственные препараты и медицинскую технику (до 31 декабря 2013), а также на вспомогательные средства для инвалидов и ремонт этих средств.

Предельная ставка для регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота в Эстонии составляет 16 000 евро, что существенно ниже, чем в Латвии 35 000 лат (примерно 50 280 евро), или в Литве 155 000 лит (примерно 45 000 евро).

В части подоходного налога с предприятий особо выделяется Эстония, поскольку местный законодатель  не пошел по пути многочисленных налоговых льгот, а  попытался сохранить одинаковую для всех регуляцию. В отношении налогов на рабочую силу можно сказать, что, независимо от различного распределения налогов и взносов между работодателем и работником, в целом налоговая нагрузка на рабочую силу довольно одинаковая. В части налога с оборота Эстония выделяется низким порогом для регистрации в качестве обязанного по налогу с оборота и тем, что у нас  не существует  налоговых льгот на общественный транспорт и отопление жилья.

Иво Ванасаун,
ведущий налоговый консультант,
Deloitte Advisory