При составлении таблиц учитывалась ставка налога с оборота 20%, применяемая в большинстве случаев. Перечень товаров, облагаемых по ставке 9%, приведен в части 2 статьи 15 Закона о налоге с оборота (Käibemaksuseadus, далее - KMS), перечень товаров, облагаемых по ставке 0%, приведен в ч.2 § 15 KMS и товары, которые не облагаются налогом с оборота – в § 16 KMS.
Местом возникновения оборота товара является Эстония, если:
- Товар доставляется получателю или иным способом обеспечивается доступ к товару в Эстонии, товар экспортируется из Эстонии, осуществляется внутрисоюзный оборот товара или дистанционная продажа товара из Эстонии лицу другого государства Сообщества, которое не зарегистрировано в Эстонии ни налогообязанным по налогу с оборота, ни ограниченным налогообязанным по налогу с оборота, за исключением случаев, названных в ч.2 § 9 KMS.
Декларирование: см. нижеприведенные таблицы. - Лицо другого государства Сообщества, занимающееся предпринимательской деятельностью и зарегистрированное налогообязанным по налогу с оборота в Эстонии, осуществляет в Эстонии дистанционную продажу товаров лицам, которые не зарегистрированы в Эстонии ни налогообязанными по налогу с оборота, ни ограниченными налогообязанными по налогу с оборота (п.2 ч.1 § 9 KMS).
Декларирование: лицо, отчуждающее товар, декларирует оборот по ставке 20% / 9%, KMD строки 1 / 2, 4, 5. - Занимающееся предпринимательством лицо другого государства Сообщества отчуждает устанавливаемый или монтируемый товар и устанавливает или монтирует данный товар в Эстонии, или этот товар устанавливается или монтируется в Эстонии вместо него другим лицом (п.3 ч.1 § 9 KMS).
Декларирование: если получателем товара является лицо, которое зарегистрировано налогообязанным по налогу с оборота в Эстонии, то налогообязанный Эстонии декларирует приобретение в соответствии с установленным в п.3 ч.4 § 3 KMS, KMD строки 1, 4, 5 и информативная строка 7. Если получатель товара не зарегистрирован налогообязанным по налогу с оборота в Эстонии, то у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации и уплаты налога с оборота в Эстонии. - Товар, в том числе потребляемый на борту и продаваемый на вынос товар, отчуждается на борту водных или воздушных транспортных средств, которые отправляются в международный рейс из Эстонии (п.3 ч.1 § 9 KMS).
Декларирование: ставка налога с оборота на товар, потребляемый на борту всегда составляет 0% (п. 3 ч. 3 ст. 15 KMS). Продаваемый на вынос товар облагается, как правило, по ставке 20%, если рейс происходит между двумя государствами Сообщества и отправляется из Эстонии. Если воздушное или водное транспортное средство выходит в рейс из Эстонии и направляется прямо (без промежуточных остановок) в государство, не входящее в Сообщество (или из государства, не входящего в Сообщество, в Эстонию), тогда весь потребляемый на борту товар и продаваемый на вынос на борту товар облагается по ставке 0% (п.3 ч.3 § 15 KMS). KMD строки 1, 3, 4. - Передаваемые через сеть природный газ или электрическая энергия, тепловая энергия или энергия охлаждения отчуждаются находящемуся в Эстонии перепродавцу – налогообязанному по налогу с оборота Эстонии (п.5 ч.1 § 9 KMS).
Декларирование: налогообязанный по налогу с оборота в Эстонии получатель товара декларирует приобретение товара в соответствии с установленным в п.3 ч.4 § 3 KMS (KMD строки 1, 4, 5). NB! Не имеет место внутрисоюзное приобретение товара.
ОБОЗНАЧЕНИЯ:
KMS – Закон о налоге с оборота
KMD – декларация об обороте
VD – отчет о внутрисоюзном обороте
-
Таблица 1
| Товар находится на момент отчуждения: | Место возникновения оборота товара, ставка налога и декларирование, если товар отчуждается налогообязанным по налогу с оборота Эстонии: | |||||
| Другому налогообязанному Эстонии | Неналогообязанному Эстонии | Налогообязанному другого государства Сообщества | Неналогообязанному другого государства Сообщества | Предпринимателю государства, не входящему в Сообщество | Лицу государства, не входящему в Сообщество, не занимающемуся предпринимательством | |
| в Эстонии и остается в Эстонии | Эстония 20% / 9% |
Эстония 20% / 9% |
Эстония 20% / 9% |
Эстония 20% / 9 |
Эстония 20% / 9% |
Эстония 20% / 9% |
| KMD: строки 1 /2, 4 |
KMD: строки 1 / 2, 4 |
KMD: строки 1 / 2, 4 |
KMD: строки 1 / 2, 4 |
KMD: строки 1 / 2, 4 |
KMD: строки 1 / 2, 4 |
|
| VD: – | VD: – | VD: – | VD: – | VD: – | VD: – | |
| в Эстонии и направляется продавцом в другое государство Сообщества | дистанционная продажа, облагается в Эстонии до достижения предельного размера в государстве доставки товара 20% / 9% | дистанционная продажа, облагается в Эстонии до достижения предельного размера в государстве доставки товара 20% / 9% |
внутрисоюзный оборот товара KMS § 7 0% (п.2 ч.3 ст. 15) |
дистанционная продажа, облагается в Эстонии до достижения предельного размера в государстве доставки товара 20% / 9 |
дистанционная продажа, облагается в Эстонии до достижения предельного размера в государстве доставки товара 20% / 9% |
дистанционная продажа, облагается в Эстонии до достижения предельного размера в государстве доставки товара 20% / 9% |
| KMD: строки 1 / 2, 4 |
KMD: строки 1 / 2, 4 |
KMD: строки 3, 3.1, 3.1.1 |
KMD: строки 1 / 2, 4 |
KMD: строки 1 / 2, 4 |
KMD: строки 1 / 2, 4 |
|
| VD: – | VD: – | VD: + | VD: – | VD: – | VD: – | |
| в Эстонии и направляется/ вывозится продавцом/ покупателем в государство, не входящее в Сообщество | экспорт товара KMS § 5 0% (п.1 ч.3 § 15) | экспорт товара KMS § 5 0% п.1 ч.3 § 15) | экспорт товара KMS § 5 0% (п.1 ч.3 § 15) | экспорт товара KMS § 5 0% (п.1 ч.3 § 15) | экспорт товара KMS § 5 0% (п.1 ч.3 § 15) | экспорт товара KMS § 5 0% (п.1 ч. 3 § 15) |
| KMD: строки 3, 3.2 |
KMD: строки 3, 3.2 |
KMD: строки 3, 3.2 |
KMD: строки 3, 3.2 |
KMD: строки 3, 3.2 |
KMD: строки 3, 3.2 при продаже по системе tax-free (продажа физическому лицу государства, не входящего в Сообщество) строка 3.2.1 |
|
| VD: – | VD: – | VD: – | VD: – | VD: – | VD: – | |
-
Таблица 2
| Товар находится на момент отчуждения: | Место возникновения оборота товара, ставка налога и декларирование, если товар отчуждается налогообязанным по налогу с оборота Эстонии: | |||||
| Другому налогообязанному Эстонии |
Неналогообязанному Эстонии | Налогообязанному другого государства Сообщества | Неналогообязанному другого государства Сообщества | Предпринимателю государства, не входящему в Сообщество | Лицу государства, не входящему в Сообщество, не занимающемуся предпри-нимательством | |
| в другом государстве Сообщества и остается там | в Эстонии не декларируется, оборот в другом государстве Сообщества | в Эстонии не декларируется, оборот в другом государстве Сообщества | в Эстонии не декларируется, оборот в другом государстве Сообщества | в Эстонии не декларируется, оборот в другом государстве Сообщества | в Эстонии не декларируется, оборот в другом государстве Сообщества | в Эстонии не декларируется, оборот в другом государстве Сообщества |
| в другом государстве Сообщества и направляется продавцом в третье государство Сообщества, в т.ч. в Эстонию | в Эстонии не декларируется, возникает внутрисоюзный оборот товара в другом государстве Сообщества У лица, отчуждающего товар, обязанность регистрации в другом государстве Сообщества | дистанционная продажа, облагается и декларируется в другом государстве Сообщества до достижения предельного размера в государстве доставки товара, в т.ч. и в Эстонии |
в Эстонии не декларируется, возникает внутрисоюзный оборот товара в другом государстве Сообщества У лица, отчуждающего товар, обязанность регистрации в другом государстве Сообщества | дистанционная продажа, облагается и декларируется в другом государстве Сообщества до достижения предельного размера в государстве доставки товара, в т.ч. и в Эстонии |
дистанционная продажа, облагается и декларируется в другом государстве Сообщества до достижения предельного размера в государстве доставки товара, в т.ч. и в Эстонии |
дистанционная продажа, облагается и декларируется в другом государстве Сообщества до достижения предельного размера в государстве доставки товара, в т.ч. и в Эстонии |
| в другом государстве Сообщества и направляется/ вывозится продавцом/ покупателем в государство, не входящее в Сообщество | экспорт товара, который не декларируется в Эстонии | экспорт товара, который не декларируется в Эстонии | экспорт товара, который не декларируется в Эстонии | экспорт товара, который не декларируется в Эстонии | экспорт товара, который не декларируется в Эстонии | экспорт товара, который не декларируется в Эсто |
-
Таблица 3
| Товар находится на момент отчуждения: | Место возникновения оборота товара, ставка налога и декларирование, если товар отчуждается налогообязанным по налогу с оборота другого государства Сообщества: | |||||
| Другому налогообязанному Эстонии | Неналогообязанному Эстонии | Налогообязанному другого государства Сообщества | Неналогообязанному другого государства Сообщества | Предпринимателю государства, не входящему в Сообщество | Лицу государства, не входящему в Сообщество, не занимающемуся предпринимательством | |
| в Эстонии и остается в Эстонии | Эстония,у налого-обязанного Эстонии при приобретении товара возникает обращенное налогообложение | Эстония, оборот облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии |
Эстония, оборот облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии |
Эстония, оборот облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии |
Эстония, оборот облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии |
Эстония, оборот облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии |
| в другом государстве Сообщества и при отчуждении направляется в Эстонию | у налогообязанного Эстонии возникает внутрисоюзное приобретение товара (ч.1 § 8 KMS) 20% / 9% | дистанционная продажа,в Эстонии облагается при достижении предельного размера | у получателя товара возникает внутрисоюзное приобретение либо в государстве получателя товара, либо в Эстонии – в государстве доставки товара | дистанционная продажав Эстонии облагается при достижении предельного размера | дистанционная продажав Эстонии облагается при достижении предельного размера | дистанционная продажав Эстонии облагается при достижении предельного размера |
| KMD: строки 1 / 2, 4, 5, 6, 6.1 |
||||||
| в другом государстве Сообщества и при отчуждении направляется в другое государство Сообщества, за исключением Эстонии | у налогообязанного Эстонии возникает внутрисоюзное приобретение товара(ч.5 § 8 KMS) в случае, если в государстве доставки товара товар не облагается | оборот в государстве нахождения товара, в Эстонии не декларируется | оборот в государстве нахождения товара, в Эстонии не декларируется | оборот в государстве нахождения товара, в Эстонии не декларируется | оборот в государстве нахождения товара, в Эстонии не декларируется | оборот в государстве нахождения товара, в Эстонии не |
-
Таблица 4
| Товар находится на момент отчуждения: | Место возникновения оборота товара, ставка налога и декларирование, если товар отчуждается предпринимателем государства, не входящего в Сообщество: | |||||
| Другому налогообязанному Эстонии | Неналогообязанному Эстонии | Налогообязанному другого государства Сообщества | Неналогообязанному другого государства Сообщества | Предпринимателю государства, не входящему в Сообщество | Лицу государства, не входящему в Сообщество, не занимающемуся предпринимательством | |
| в Эстонии и остается в Эстонии KMS § 9 ч 1 п 1 |
Эстония, у налогообязанного Эстонии возникает обращенное налогообложение при приобретении товара ( KMS § 3 ч 4 п 5) 20% / 9% |
Эстония, оборот, облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии |
Эстония, оборот, облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии |
Эстония, оборот, облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии |
Эстония, оборот, облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии |
Эстония, оборот, облагаемый по ставке 20% / 9%, у лица, отчуждающего товар, возникает обязанность регистрации в Эстонии |
| KMD: строки1/2, 4, 5, 7 |
||||||
| в другом государстве Сообщества и при отчуждении направляется в Эстонию | Внутрисоюзный оборот товара в государстве нахождения товара | дистанционная продажа, облагается и декларируется в другом государстве Сообщества до достижения предельного размера в государстве доставки товара - в Эстонии |
Внутрисоюзный оборот товара в государстве нахождения товара | дистанционная продажа, облагается и декларируется в другом государстве Сообщества до достижения предельного размера в государстве доставки товара - в Эстонии |
дистанционная продажа, облагается и декларируется в другом государстве Сообщества до достижения предельного размера в государстве доставки товара - в Эстонии |
дистанционная продажа, облагается и декларируется в другом государстве Сообщества до достижения предельного размера в государстве доставки товара - в Эстонии |
| У получателя товара в Эстонии – внутрисоюзное приобретение | Внутрисоюзное приобретение товара в государстве получателя товара или в Эстонии ( в государстве доставки товара) | |||||
| в государстве, не входящем в Сообщество и при отчуждении направляется в Эстонию | у лица, отчуждающего товар, – экспорт, у лица, получающего товар, - импорт | у лица, отчуждающего товар, – экспорт, у лица, получающего товар, - импорт | у лица, отчуждающего товар, – экспорт, у лица, получающего товар, - импорт | у лица, отчуждающего товар, – экспорт, у лица, получающего товар, - импорт | у лица, отчуждающего товар, – экспорт, у лица, получающего товар, - импорт | у лица, отчуждающего товар, – экспорт, у лица, получающего товар, - импорт |
