Согласно части 4 статьи 48 Закона о подоходном налоге (ЗоПН), специальной льготой считается любой товар, услуга, натуральная выплата или оцениваемое в денежном выражении благо, предоставление которых связано с работой работника у работодателя. Кроме прочего, специальной льготой является предоставление транспортного средства в бесплатное пользование или пользование по льготной цене.
Цель налогообложения специальных льгот состоит в том, чтобы предоставляемые работнику денежные и неденежные вознаграждения облагались налогом равномерно.
Важно отметить, что налогом облагается именно денежный доход работника, а не расход работодателя.
Транспортное средство работодателя - это находящееся в распоряжении работодателя транспортное средство – будь оно собственностью работодателя, куплено на основании лизингового договора, арендовано или находится в (бесплатном) пользовладении на основании договора и т.п. Значение имеет, что в то время, когда транспортное средство передается в пользование работника, оно находится в собственности или владении работодателя.
Для правильного раcсчета налогового обязательства надо исходить из установленного министром финансов порядка определения цены специальной льготы (постановление министра финансов № 120 от 29.12.1999 года). Согласно пункту 5 названного постановления, если спецльготой является передача находящегся в собственности или владении работодателя транспортного средства (за исключением легкового автомобиля, в отношении которого действует специальный порядок!) бесплатно или по льготной цене в пользование работника для использования в целях, не связанных с рабочими, служебными или должностными обязанностями или с предпринимательской деятельностью работодателя, ценой спецльготы считается рыночная цена передачи этого имущества в аренду или разница между рыночной ценой за предоставления в аренду и льготой ценой. Налогом облагается вся цена специальной льготы.
Выше названное постановление министра финансов не определяет, как работодатель должен документировать передачу принадлежащего ему транспортного средства работниу в личное пользование. Здесь действуют общие правила документации.
В отношении легковых автомоблей работодателя правила налогообложения несколько иные.
Первым различием является то, что у налогового обязательства спецльготы на легковой автомобиль существует верхняя граница и то обстоятельство, что реально предоставляемое в виде спецльготы вознаграждене в денежном выражении стоит дороже, не увеличивает налогового бремени.
Второе отличие состоит в том, что при определении налогового обязательства исходят из введенной министром финансов расчетной методики, а не реальной ценности передачи легкового автомобиля в пользование, т.е. рыночной стоимости (как в отношении иного имущества). И третьим различием является условие, согласно которому при предоставлении спецьлготы без предусмотренного правовыми актами учета ее использования, основанием при налогообложении является верхняя граница цены спецльготы на легковой автомобиль, независимо от того, сколько в действительности работник использовал этот легковой атомобиль для личных поедок.
Подробнее читайте в новом номере журнала
