IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)
Этот стандарт рассматривает учет всех отчислений, условных обязательств и условных объектов имущества и их раскрытие, за исключением таких, которые:
• исходят из финансовых инструментов, отражаемых в реальной стоимости;
• из договоров, заключенных в страховых учреждениях с владельцами страховых полисов;
• урегулированы другими стандартами.
Предшественником стандарта был принятый в 1978 году IAS 10 «Непредвиденные обстоятельства и события после отчетной даты» (Contingencies and Events Occuring after Balance Sheet Date). На базе последнего возникли два новых стандарта: стандарт IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets) и изданный в 1999 году стандарт IAS 10 «События после отчетной даты» (Events after the Balance Sheet Date). Целью стандарта IAS 37 является обеспечение учета всех отчислений, условных обязательств и условных объектов имущества и их раскрытие. В качестве отчисления рассматривают обязательство, время и сумма которого не определены. В стандарте приведены условия отражения отчислений, которые все должны быть выполнены:
• у хозяйственной единицы существует юридическое обязательство или интерпретируемое обязательство (исходящее):
• вероятно, что исполнению обязательства сопутствует уменьшение ресурсов, содержащих экономическую выгоду;
• сумма обязательства может быть достоверно оценена.
В стандарте отмечено, что сумму обязательств невозможно оценить только в очень редких случаях. Согласно стандарту, условное обязательство – это:
• возможное обязательство, которое исходит из событий прошлого, и наличие которого подтверждает только одно или несколько таких неточных событий будущего, которые не находятся полностью под довлеющим влиянием хозяйственной единицы, его совершение или несовершение; или
• текущее обязательство, исходящее из событий прошлого, которое не отражают в финансовых отчетах по той причине, что оно не является вероятным, что для выяснения этого обязательства необходимо выдать ресурсы, включающие материальные ценности, или размер обязательства невозможно измерить с достаточной достоверностью.
Условные обязательства в балансе не отражают, но их нужно раскрывать (за исключением случаев, когда возможность уменьшения ресурсов, приносящих экономическую выгоду, является крайне маловероятной). Условный объект имущества, согласно стандарта IAS 37, - это возможный объект имущества, который исходит из событий прошлого, и наличие которого подтверждает только одно или несколько таких неопределенных событий будущего, которые не находятся под полным довлеющим влиянием хозяйственной единицы (например, представленное в судебном процессе требование хозяйственной единицы), его совершение или не совершение. Условные объекты имущества в балансе не отражают, и их раскрывают только в случае, если увеличение экономической выгоды является вероятным. Со стандартом IAS 37 связаны интерпретации IFRIC 1 «Изменения в обязательствах по выводу из эксплуатации объекта основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах» (Changes in Existing Decomissioning Restoration and Similar Liabilities), IFRIC 5 «Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации» (Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilation Funds); IFRIC 6 «Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке - отходы электротехнического и электронного оборудования» (Liabilities arising from Participating in a Specific Market – Waste Electrical and Electronic Equipment).
IAS 38 «Нематериальные активы» (IAS 38 Intangible Assets)
В этом стандарте рассматривается учет нематериального имущества. Предшественником стандарта был принятый в 1978 году стандарт IAS 9 «Бухгалтерский учет в научнух разработках» (IAS 9 Accounting for Research and Development Activities). Стандарт был изменен в 1993 году, и тогда же получил новое наименование IAS 9 «Расходы на науку и развитие» (Research and Development Costs). В 1998 году стандарт IAS 9 был заменен на IAS 38 Intangible Assets, который изменили в 2004 году.
Нематериальный объект имущества описывается как идентифицируемый неденежный объект имущества, у которого отсутствует физическая субстанция. Для отражения объекта в качестве нематериального объекта имущества должны быть выполнены следующие условия:
• объект отвечает определению нематериального объекта имущества (то есть идентифицирован, и находится под довлеющим влиянием хозяйственной единицы);
• вероятно, что объект имущества принесет в будущем экономическую выгоду;
• стоимость объекта имущества можно достоверно измерить.
Нематериальный объект имущества первоначально отражают в стоимости приобретения.
Созданную внутренне стоимость фирмы (гудвилл), бренды, списки клиентов и т.п. в качестве объектов имущества не отражают. Расходы от научной деятельности отражают как расходы. Расходы, связанные с нематериальным объектом имущества, которые ранее отражали как расходы, позднее не включают в стоимость приобретения нематериального объекта имущества. При дальнейшем отражении объекта нематериального имущества следует применять модель стоимости приобретения (cost model) или модель переоценки (revaluation model). При использовании модели стоимости приобретения нематериальный объекти имущества отражают в стоимости приобретения, из которой вычтены аккумулированый износ и аккумулированное падение стоимости. При использовании модели переоценки нематериальный объект имущества отражают в переоцененной стоимости, которой является реальная стоимость объекта имущества в дату переоценки, из которой вычтен аккумулированный износ после переоценки и аккумулированное падение стоимости после оценки. Поскольку пероцененная стоимость исчисляют через реальную стоимость, основывающуся на рыночных ценах, то модель переоценки можно использовать только тогда, когда имеется активный рынок.
Переоценка должна производится с такой частотой, чтобы остаточная стоимость объекта имущества существенно не отличалась от его реальной стоимости. Если остаточная стоимость объекта имущества при переоценке увеличивается, в сумме увеличения следует кредитовать конто собственного капитала «Резерв переоценки». Если предварительно производилась уценка, то последовавшее увеличение следует отражать прежде всего в отчете о прибыли (так долго, пока влияние прежней уценки будет утрачено). В случае, если переоценке остаточная стоимость объекта имущества уменьшится, то сумму уменьшения следует отразить в отчете о прибыли. Если предварительно произошла наценка, то прежде всего надо уменьшить резерв переоценки (до тех пор, пока влияние прежней наценки не исчезнет).
Хозяйственная единица должна определить, ограничен ли срок использования объекта имущества или не ограничен. Срок использования считают ограниченным, если конец времени, в течение которого объект имущества приносит деньги, не наблюдается. Стоимость приобретения объекта имущества с ограниченным сроком использования систематически амортизируют в течение всего времени использования. В случае объектов имущества с неограниченным сроком использования учета амортизации не происходят. В этом случае следует не менее одного раза в год проводить тест падения стоимости, в ходе которго сравнивается покрываемую стоимость с остаточной стоимостью объекта имущества. Падение стоимости отражают в соответствии со стандартом IAS 36. Со стандартом IAS 38 связана интерпретация SIC 32 «Нематериальные активы - затраты на Интернет-сайт» (SIC 32 Intangible Assets – Web Site Costs); IFRIC 3 «Права на осуществление выброса» (Emission Rights).
IAS 40 «Инвестиционная недвижимость» (IAS 40 Investment Property) – международный стандарт, в которой рассматриваются учет и отчетность инвестиций в недвижимость. Косвенным предшественником станадарт был принятый в 1986 году стандарт IAS 25 «Бухгалтерский учет инвестиций» (IAS 25 Accounting for Investments) . Стандарт относительно инвестиционной недвижимости IAS 40 Investment Property был принят в 2000 году, который был дополнен в 2003 году.
Инвестиционная недвижимость – это недвижимость (земля или строение, или часть строения или оба), которые сохраняются (собственником или в случае аренды капитала – арендатором) для зарабатывания дохода от аренды или роста стоимости или для обоих, но не для:
• изготовления продукции или оказания услуг, или административной цели,
• продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
Инвестиционной недвижимостью являются, например:
• земля, которую сохраняют с целью долгосрочного роста стоимости, а не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности в течение короткого промежутка времени;
• земля, которую сохраняют с неопределенной целью. Если хозяйственная единица не решила, собирается ли она исходя из своего права собственности использовать землю для своих нужд или для продажи в течение короткого поомежутка времени в ходе обычной хозяйственной деятельности, целью сохранения земли считают долгосрочный рост стоимости;
• строение, которое находится в собственности хозяйственной единицы (или которую хозяйственная единица на условиях аренды капитала взяла в аренду), и, которая сдана на основании одного или нескольких договоров аренды пользования в субаренду;
• строение, которое в настоящий момент не используется, но которую сохраняют длоя сдачи в аренду на основании одного или нескольких договоров аренды пользования.
Инвестиционную недвижимость отражают изначально в стоимости приобретения (в том числе расходы по сделке). После первого отражения хозяйственная единица может выбрать, будет ли она в дальнейшем использовать модель реальной стоимости (fair value model) или модель стоимости приобретения (cost model). При применении модели реальной стоимости все изменения должны отражаться в отчете о прибыли. В случае, если выбрана модель стоимости приобретения, то в соответствии со международным стандартом IAS 16 после первого отражения инвестиционную недвижимость следуте отражать в амортизированной стоимости. Хозяйственная единица, которая выбрала модель стоимости приобретения, должна далее отражать реальную стоимость инвестиционной недвижимости. Интерпретации по стандарту IAS 40 отсутствуют.
Лехте Альвер,
профессор Таллиннского технического университета,
член правления OÜ Deebet
