МСФО (IFRS) 11 заменяет собой прежний стандарт IAS 31 «Участие в
совместной деятельности» и интерпретацию к нему SIC 13 «Совместно
контролируемые предприятия: неденежные взносы участников». Организации,
которые эти изменения затронут с наибольшей степенью вероятности, скорее
всего, принадлежат индустрии строительства и недвижимости, или
занимаются добычей полезных ископаемых – здесь совместные соглашения
распространены больше всего.
Согласно определению МСФО 11, «совместное соглашение» представляет собой
контрактное соглашение, в рамках которого две или более стороны
получают совместный контроль над предприятием (в широком смысле;
«предприятием» как «программой действий» тоже – GAAP.RU).
Сфера действия МСФО 11 осталась прежней, даже несмотря на изменение
ключевого понятия (оно же – назавание) с «совместных предприятий»
(«joint ventures») на «совместные соглашения» («joint arrangements»).
Сам термин «совместные предприятия» на практике довольно часто
используется, но конкретно в стандарте МСФО 11 имеет очень узкую
трактовку – всего лишь как один из двух возможных типов совместных
соглашений.
Ключевое различие между IFRS 11 и IAS 31 заключается в ответе на вопрос,
что именно определяет учет совместных соглашений двух и более сторон. В
старом стандарте IAS 31 учет определялся исключительно юридическим
статусом организации, в отношении которой заключается соглашение. С
другой стороны, в IFRS 11 учет основывается на ключевом принципе,
который гласит, что участвующие стороны обязаны признавать частью своих
прав и обязательств либо права на активы и обязательства по пассивам,
либо права на чистые активы, возникающие в результате соглашений.
В сущности, IFRS 11 обеспечивает правильное отражение экономической
сущности соглашения в учетной практике, поэтому подход к учету должен
простираться за пределы юридической формы организации и касаться прав и
обязательств сторон, участвующих в соглашениях.
Когда проводится анализ соглашений с другими сторонами, организация
должна акцентировать свое внимание на следующих двух важных вещах: 1)
есть ли у нее контроль / совместный контроль и 2) Какова природа прав и
обязательств, возникающих в результате соглашения. Первый фактор
определяет, подпадает ли вообще соглашение под IFRS 11, а второй фактор
влияет уже на классификацию совместного соглашения. А оно ли это на
самом деле – совместное ли это соглашение? Это первый вопрос, который
компании должны задать сами себе, а ответом на него является контроль.
Сам термин «контроль» (или «совместный контроль») имеет новое
определение в стандарте.
Также полезным может оказаться решение полистать новые стандарты IFRS 10
«Консолидированная финансовая отчетность» и IFRS 12 «Раскрытие участия в
прочих компаниях», которые были выпущены Советом по МСФО одновремено с
IFRS 11: они также являются тематически довольно близкими. Новые
определения могут привести к совершенно другому умозаключению
относительно наличия контроля. В частности, МСФО 10 гласит, что инвестор
контролирует объект инвестиций, если у него или нее есть права на
получение прибыли от участия в объекте, и у него/нее есть возможность
воздействовать на эту прибыль.
Очень часто больше прав бывает у того, кто держит больше всего
голосующих акций подконтрольного предприятия (в особенности там, где
речь как раз и заходит о принятии решений на основе голосования). Но
бывает и так, что не все столь очевидно, и требуется проведение
дополнительного анализа, чтобы понять, есть ли у инвестора контроль над
объектом.
Совместный контроль, согласно определению МСФО 11, представляет собой
«оговариваемое контрактом разделение контроля, которое существует только
тогда, когда требуется единогласное решение сторон касательно
осуществления важных действий». В соответствии с этим определением
ключевыми аспектами совместного контроля, которые стоит учитывать в ходе
анализа, являются следующие: 1) контрактная обоснованность, 2) контроль
в рамках осуществления важных действий и 3) согласие сторон
(единогласное решение– англ., «unanimous consent» – GAAP.RU). Принимая
это во внимание, становится понятно, почему письменные контрактные
соглашения являются нормой (хотя бывают и устные, конечно), и именно
письменные соглашения оговаривают все условия. Конечно, не всегда
Ведь бывает и так, что оговорены только общие принципы или общие
условия, но не специфические условия, на основе которых возможно
определить, присутствует ли совместный контроль. В этом случае
организации могут помочь новые правила МСФО 10, которые описывают, как
анализировать наличие контроля у сторон и как определять важные
действия, которые предпринимаются. Что касается «согласия сторон», то
оно имеет место тогда, когда у них есть совместный контроль, и ни у
одной из сторон нет единоличного контроля. В то же время не все
контрактные соглашения способны это продемонстрировать.
В отдельных случаях необходимо анализировать отдельно каждое соглашение в
рамках контракта. Например, основное соглашение может содержать в себе
условия для огромного числа предприятий и столь же большого числа
действий, каждое из которых подпадает под определение отдельного
соглашения. В сфере недвижимости и строительстве это особенно часто
случается, когда долгосрочные контракты включают в себя много
соглашений, и каждое из них может классифицироваться как совместное
соглашение или совместная операция.
IFRS 11 и IAS 31: что нового?
Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) недавно выпустил новый стандарт – МСФО (IFRS) 11 «Совместные соглашения», который распространяется на годовые отчетные периоды начиная с 1 января 2013 года, пишет gaap.ru.