Словосочетание «финансовый инструмент» многим может показаться незнакомым и даже немного пугающим, хотя на самом деле с простыми формами финансовых инструментов мы сталкиваемся  ежедневно. Например, те же деньги на расчетном счете, требования к покупателям, неоплаченные счета поставщиков и есть по существу финансовые инструменты.

Поскольку тема финансовых инструментов достаточно обширна и сложна и, кроме того,  претерпела в связи с финансовым кризисом целый ряд изменений, в настоящей серии статей мы попытаемся раскрыть ее подробнее. Начнем  с толкования понятий и ознакомления с законодательными актами, регулирующими эту область, и закончим описанием требования оценки по справедливой стоимости и требования по раскрытию информации.

Регуляция

В соответствии с добрым бухгалтерским обычаем Эстонии, правила отражения финансовых инструментов в бухгалтерском учете регулируются инструкцией Службы бухгалтерского учета 3 «Финансовые инструменты» (Raamatupidamise Toimkonna juhend 3 «Finantsinstrumendid», далее – RTJ 3) и следующими международными стандартами финансовой отчетности:

• IAS 32 – устанавливает требования к представлению информации о финансовых инструментах (например, сальдирование финансовых активов и финансовых обязательств, долевой капитал или финансовое обязательство, реклассификация и пр.);
• IAS 39 – регулирует порядок классификации и  оценки финансовых инструментов;
• IFRS 7 – устанавливает требования по раскрытию информации о финансовых инструментах в приложениях;
• IFRS 9 – заменит в будущем IAS 39 (применение станет обязательным для отчетов за хозяйственные годы, начинающиеся с 1 января 2015 года, допускается также досрочное применение);
• IFRS 13 – устанавливает единую методику  оценки  справедливой стоимости (применение станет обязательным для отчетов за хозяйственные годы, начинающиеся с 1 января 2013 года, допускается также досрочное применение).

В общих чертах RTJ 3 соответствует международным стандартам: самое большое отличие заключается в подробности описания принципов учета финансовых инструментов. Многие не самые актуальные для Эстонии темы, например, учет операций хеджирования (hedge accounting), в RTJ 3 подробно не расписаны, вместо этого в инструкции рекомендуется опираться на соответствующие регуляции IFRS. Наряду с особенностями принципов учета еще одно важное отличие RTJ 3 от международных стандартов касается требований по раскрытию информации (например, классификация по уровням финансовых инструментов, отраженных по справедливой стоимости, анализ чувствительности рыночных рисков и тому подобное). Этот вопрос будет рассмотрен в одной из следующих статей. В дальнейших публикациях мы также ознакомимся с новым  стандартом IFRS 9 и изменениями, связанными с переходом на него.

Мариэль Аккерман,
руководитель проекта,
Deloitte Audit Eesti

Полный вариант статьи читайте в выходящих на этой неделе «Бухгалтерских Новостях» № 5(140) 2012!