Тема специальной льготы, а соответственно и возникновения обязанности по уплате налогов с такой льготы, при использовании работником легкового автомобиля работодателя  является  уже многие годы одной из самой актуальных. Не перестают поступать вопросы  –  обязательно ли ведение журнала поездок, с какой суммы следует уплатить налоги, как избежать налоговых рисков и так далее. Помимо этих и многих других вопросов, связанных с налогообложением использования легкового автомобиля, в этой статье будет рассмотрена    тема  налогообложения использования  работниками прочих транспортных средств.

Правовые основания налогообложения

Предоставление в пользование безвозмездно или по льготной цене транспортного средства и иного имущества работодателя считается в понимании Закона о подоходном налоге (Tulumaksuseadus, далее –  TuMS) специальной льготой, с которой работодатель должен уплачивать подоходный налог в соответствии с ч.1 § 48 TuMS. Предоставление в пользование безвозмездно или по льготной цене транспортного средства и иного имущества работодателя  в целях, не связанных с исполнением трудовых или служебных обязанностей или предпринимательской деятельностью работодателя, определяется, согласно п. 2 ч. 4 § 48 TuMS, как специальная льгота. В §§ 1 и 2 порядка определения цены специальной льготы, утвержденного постановлением министра финансов № 2 от 13 января 2011 года, приведены правила определения цены специальной льготы для случаев, когда находящийся в собственности или владении работодателя легковой автомобиль или другое имущество работодателя (за исключением легкового автомобиля) используется в не связанных с предпринимательством целях.

На основании п. 7 ч. 1 § 2 Закона о социальном налоге (Sotsiaalmaksuseadus) со специальной льготы, пересчитанной на деньги, и подлежащего к уплате с нее подоходного налога следует платить  также  и социальный налог. Помимо этого следует учесть возможность возникновения обязанности по налогу с оборота, если услуга (использование имущества) осуществлена  безвозмездно, или если работник полностью или частично компенсирует использование имущества.
Следует обратить внимание на то, что транспортным средством работодателя в понимании TuMS  легковой автомобиль считается  также в случае, если он находится не в собственности, а во владении  работодателя (например, на основании договора аренды, найма, лизинга или безвозмездного пользования). Таким образом, легковой автомобиль  считается имуществом работодателя даже, к примеру,  в случае, если работник предоставил его работодателю  в аренду или безвозмездное пользование. Согласно п. 2 ч. 3 § 13 TuMS, личным легковым автомобилем считается только такой находящийся в пользовании работника автомобиль, который не находится в собственности или владении работодателя.

Яак Сийм,
присяжный адвокат,
адвокатское бюро Aivar Pilv

Полный вариант статьи читайте в только что вышедших «Бухгалтерских Новостях» № 5(140) 2012!