На самом деле до конца 2009 года в Законе о налоге с
оборота словосочетание «группа по налогу с оборота» вообще не
использовалось, поскольку принципы учета налога с оборота лиц,
зарегистрированных единым налогообязанным, отличались от установленных
директивой ЕС по налогу с оборота принципов учета налога с оборота
группы по НСО. Поскольку в данном случае имеет место одно из наиболее
существенных изменений в Законе о налоге с оборота (Käibemaksuseadus,
далее – KMS), вступивших в силу 1 января текущего года, эта тема
заслуживает более подробного рассмотрения.
Порядок регистрации, учета и декларирования налога с оборота группой по
НСО установлен статьей 26 KMS и постановлением министра финансов от 18
декабря 2009 года № 67 «Порядок регистрации группы по налогу с оборота,
форма заявления о регистрации, форма решения налогового управляющего о
регистрации группы, а также порядок исключения группы по налогу с
оборота из регистра». При этом новые принципы были установлены в статье
26 KMS уже 4 декабря 2008 года Законом об изменении Закона о налоге с
оборота и Закона о подоходном налоге, но они были существенно изменены
принятым 11 ноября 2009 года Законом об изменении Закона о налоге с
оборота и связанных с ним законов.
Основное изменение состоит в том, что если до конца 2009 года каждое из
лиц, зарегистрированных в качестве единого налогообязанного, вело свой
отдельный учет налога с оборота, имело свой отдельный номер регистрации
налогообязанного и представляло свою декларацию об обороте (и при
необходимости отчеты о внутрисоюзном обороте товаров), то начиная с 1
января 2010 года лица, зарегистрированные в качестве единого
налогообязанного (группа по НСО), должны вести единый учет налога с
оборота, имеют общий номер регистрации обязанным по налогу с оборота,
представляют общую декларацию об обороте и отчет о внутрисоюзном обороте
товара.
Условия регистрации группы по НСО
В части регистрации имеются некоторые изменения. Помимо материнского и
дочернего предприятий, как группа по НСО могут быть зарегистрированы
также коммерческие товарищества, более 50% акций, паев или голосов
которых принадлежит одному и тому же лицу (ранее было – не менее 50%), а
также коммерческие товарищества, у которых условие «более 50%» хотя и
не выполнено, но которые иным образом экономически и организационно
связаны между собой и между ними заключен договор франшизы (такого
основания до 2010 года в не было). Регуляции, касающиеся договора
франшизы, приводятся в части 3 главы 19 Обязательственно-правового
закона.
Понятие договора франшизы приведено в статье 375 вышеназванного закона: в
договоре франшизы одно лицо (лицо, предоставляющее франшизу, или
франчайзер) обязуется предоставить другому лицу (пользователю франшизой,
или франчайзи) право пользования в рамках экономической или
профессиональной деятельности франчайзи принадлежащей франчайзеру
совокупности прав и информации, в числе прочего права на торговую марку,
фирменное название, ноу-хау франчайзера.
В группу по НСО может входить также зарегистрированный в Эстонии по
налогу с оборота как налогообязанный и занимающийся предпринимательством
в Эстонии предприниматель из иностранного государства, например,
эстонский филиал иностранного коммерческого товарищества. Коммерческое
товарищество может одновременно входить только в одну группу по НСО.
Айн Ульмре,
консультант отдела налогов
Пыхьяского налогово-таможенного центра
Подробнее ознакомиться с примерами регистрации в качестве единого налогообязанного
и деталями самой процедуры регистрации можно в октябрьском
номере «Бухгалтерских новостей» .
