Правительственный законопроект о внесении изменений в закон о накопительных пенсиях и других законах упрощает передачу унаследованных средств второго пенсионного столба в пенсионный фонд наследника. Теперь наследники смогут совершать несколько операций по одному заявлению. Также будут упрощены условия закрытия пенсионного инвестиционного счета, и законопроект включает ряд изменений, связанных с реализацией правовых актов Европейского Союза.

Кроме того, первое чтение прошел законопроект о внесении изменений в закон о налоге с оборота и закон о налогообложении. С нового года он вводит специальный режим для малого бизнеса, который облегчит работу в других странах-членах ЕС. Если у предпринимателя образуется оборот в другой стране, ему больше не потребуется регистрироваться там в качестве плательщика НСО при соблюдении двух условий.

Во-первых, годовой оборот в этой стране не должен превышать установленный порог регистрации, а во-вторых, общий оборот по всей зоне ЕС не должен превышать 100 000 евро в год.

Также Рийгикогу завершил первое чтение законопроекта о внесении изменений в закон об упрощенном налогообложении предпринимательских доходов и связанных с этим других законах.

В Европейском союзе в последние годы было введено несколько нормативов в области платформенной экономики, в первую очередь, директива об административном сотрудничестве в области налогообложения, в результате чего Налогово-таможенному департаменту стало легче получать обзор компаний, работающих на платформах. Если до сих пор соответствующая информация от платформ поступала в основном благодаря добровольным договоренностям, то в результате реализации директивы налоговый орган в дальнейшем будет получать эти данные в более полном объеме и регулярно.

«Например, в сфере услуг по краткосрочной аренде жилья, где предоставление услуг через платформы размещения очень распространено, органы, осуществляющие обычный государственный надзор, не имеют доступа к данным поставщиков краткосрочного размещения. Нынешний Закон о налогообложении, определяющий границы обнародования сведений, содержащих налоговую тайну, не разрешает такой обмен данными», — говорится в письме Ярвана в адрес Министерства финансов.

Министерство экономики и коммуникаций просит создать в Законе о налогообложении основу, позволяющую другим надзорным органам получать данные о личности поставщика услуг по размещению и адресе арендованного или сдающегося в аренду недвижимого имущества для надзорной деятельности.

Аналогичное предложение Министерство экономики внесло в Минфин летом 2022 года, но из-за нехватки временных ресурсов оно не было учтено при принятии директивы.

В части 1 статьи 85 Закона о налогообложении (Maksukorralduse seadus, далее – MKS) установлено, что налоговая декларация – это декларации о доходах, обороте, акцизе, таможенном сборе, социальном налоге и налоге на азартные игры, налоговые отчеты или иные представляемые налоговому управляющему документы, предусмотренные для исчисления суммы налога, обязанность по представлению которых вытекает из закона. В части 2 той же статьи прописана обязанность декларанта представить известную ему достоверную информацию и подтвердить ее достоверность в письменной форме.

В соответствии с частью 1 статьи 82 MKS, налоговый управляющий исходит при проверке исполнения обязанности по уплате налогов и определении суммы налога в первую очередь из представленной субъектом налога налоговой декларации (ч. 1 § 85 MKS), бухгалтерского учета субъекта налога и иного учета, ведущегося последним о своей деятельности. В случае возникновения у налогового управляющего сомнений в правильности представленных субъектом налога сведений он проводит сбор дополнительных доказательств.

Таким образом, следует предполагать точность информации, представленной налогоплательщиком в налоговой декларации, но если обнаружена ошибка, ее необходимо исправить.

Так, например, в части 5 статьи 27 Закона о налоге с оборота предусмотрено, что если обязанное по налогу с оборота лицо или лицо с ограниченной обязанностью по налогу с оборота изменяет данные декларации об обороте, представленной за предыдущий налоговый период, то оно должно представить налоговому управляющему новую декларацию об обороте за тот же период с измененными данными.

В законе установлено, кто, как и в течение какого периода исправляет налоговую декларацию, и какие санкции применяются, если в декларацию не вносятся изменения в срок, установленный налоговым управляющим. Далее мы более подробно рассмотрим соответствующее правовое регулирование, ссылаясь также на позиции, опубликованные в судебной практике.

Как долго можно исправлять?

В части 1 статьи 89 MKS предусмотрено: если субъект налога обнаруживает до истечения срока давности назначения суммы налога (§ 98 MKS), что декларация, представленная им или от его имени, содержит ошибки или неполную информацию и, следовательно, задекларированная сумма налога меньше суммы налога, подлежащей уплате, то он незамедлительно извещает в письменной форме налогового управляющего, если иное не предусмотрено налоговым или таможенным законодательством.

Согласно части 2 той же статьи, эта обязанность распространяется и на правопреемника субъекта налога, исполнителя завещания, попечителя наследственного имущества или другого лица, обязанного управлять наследственным имуществом.

Ссылка на статью 98 MKS в части 1 статьи 89 того же закона вызвала некоторую путаницу на практике, поскольку в недавно измененной части 1 данной статьи помимо общего трехлетнего срока давности назначения суммы налога установлено, что в случае умышленной неуплаты или неудержания суммы налога срок давности составляет пять лет. Исходя из этого некоторые налогоплательщики пришли к выводу, что налоговая декларация может быть исправлена в течение пяти лет с момента ее подачи.

Ясность в этот вопрос внесло решение Государственного суда от 12 мая 2020 года по административному делу № 3-18-989, в котором суд разъяснил в контексте приложения 7 декларации по форме TSD, что к исправлению декларации применяется трехлетний срок давности, вытекающий из первого предложения части 1 статьи 98 MKS. Суд пояснил, что пятилетний срок давности, упомянутый во втором предложении той же части данной статьи, является исключительным сроком, который дает налоговому управляющему право назначать сумму налога в течение более длительного периода в случае умышленной неуплаты или неудержания налогов. Поэтому пятилетний срок давности не распространяется на исправление декларации.

Часть 2 статьи 50 MKS предусматривает, что если срок осуществления производства, за исключением срока подачи налоговой декларации, был пропущен по уважительной причине, то налоговый управляющий может восстановить срок по собственной инициативе или по ходатайству участника производства.

Поскольку в этом положении закона конкретно упоминается срок подачи налоговой декларации как невосстанавливаемый срок, то Государственный суд разъяснил в вышеупомянутом решении, что, следовательно, срок подачи налоговой декларации (включая исправленную декларацию) не может быть восстановлен.

По мнению Государственного суда, трехлетний срок, предусмотренный в части 1 статьи 89 MKS, распространяется на исправление данных налоговой декларации, независимо от их влияния на обязанности по налогам, рассчитанные на основе декларации, поскольку состав данных в налоговой декларации (форма декларации) утвержден правовым актом, и возможность неограниченного по времени представления исправлений декларации не может быть целью данного положения закона.

Следовательно, срок исправления налоговой декларации составляет три года с момента подачи первоначальной декларации, и он не может быть восстановлен в случае просрочки. По истечении срока давности данные, представленные в декларации, могут быть изменены налоговым управляющим на основании налогового решения, вынесенного по результатам налоговой проверки.

Трехлетний срок применяется также к тем случаям, когда обязанность по налогам задекларирована на основании верных данных, но в неправильном налоговом периоде.

Государственный суд разъяснил в решении от 28 ноября 2007 года по административному делу №3-3-1-44-07, что сумма налога, задекларированная в неправильном налоговом периоде, должна считаться неуплаченным налогом. Сумма налога не оплачена до тех пор, пока налогоплательщик не представит декларацию с исправленными данными, или пока налоговый управляющий не выявит ошибку посредством своего налогового решения.

Помимо этого важно отметить, что налогоплательщик обязан исправить налоговую декларацию, даже если налоговый управляющий ввел для него предварительно заполненные данные в декларацию. Так, часть 1¹ статьи 44 Закона о подоходном налоге предписывает налогоплательщику при использовании им предварительно заполненной декларации о доходах физического лица проверять точность представленных в ней данных и, в случае их неправильности или неполноты, подавать исправленную и дополненную декларацию.

Сколько раз можно исправлять?

В законе не установлены ограничения на то, сколько раз можно подавать исправленные налоговые декларации. На практике могут возникнуть ситуации, когда в одну декларацию нужно вносить поправки несколько раз.

Государственный суд в решении от 5 марта 2009 года по административному делу № 3-3-1-91-08 разъяснил, что обязанность по налогам может быть определена как обязательная/связывающая только на основании налогового решения, которое соответствует требованиям статьи 95 MKS. После внесения исправлений в налоговую декларацию обязанность по налогам не считается окончательной и связывающей. Административная коллегия суда отметила, что исправление налоговой декларации не является административным актом.

Таким образом, налогоплательщик имеет право повторно исправлять налоговые декларации в течение срока давности до тех пор, пока не было принято налоговое решение по налоговым обязанностям, заявленным в этой декларации. После принятия налогового решения установленная им обязанность по налогам может быть скорректирована только путем оспаривания налогового решения (например, путем подачи возражения или жалобы) или на основании ходатайства об изменении или отмене налогового решения в соответствии со статьями 101-104 MKS.

В решении, вынесенном 17 мая 2016 года по административному делу № 3-3-1-3-16, административная коллегия Государственного суда пояснила, что, помимо налогового решения, административным актом следует считать уведомление о прекращении проверки единичного случая по смыслу части 3 статьи 101 MKS, которым налоговый управляющий отказывается по ее результатам от принятия налогового решения.

Суд пояснил, что в таком случае отсутствие налоговой ответственности установлено в обязательном порядке, а результаты проверки изменяются или отменяются на основаниях и в порядке, предусмотренных в статьях 101-103 MKS. В ситуации, когда налогоплательщик соглашается с результатами проверки, добровольно изменяя налоговую декларацию и уплачивая требуемый налог, субъективных соображений налогоплательщика будет недостаточно для последующего исправления декларации.

Согласно разъяснению судебной коллегии, уведомление о прекращении процедуры проверки, не предписывающей налоговой ответственности, не налагает обязанностей на налогоплательщика, но ограничивает его права, например, в отношении более позднего исправления налоговой декларации. Другими словами, из разъяснения суда следует, что в таком случае налогоплательщик не может просто изменить декларацию по своему желанию после выявления обстоятельств, имеющих отношение к налогообложению, в ходе налоговой проверки и по окончании проверки.

Последствия неисправления декларации

В части 1 статьи 90 MKS установлено, что в случае несоответствия декларации требованиям, установленным законом или постановлением, налоговый управляющий обращает внимание на недочеты и в случае необходимости назначает субъекту налога срок для устранения недочетов. Согласно части 2 той же статьи, в случае неустранения недочетов в течение назначенного налоговым управляющим срока декларация считается непредставленной.

Следует иметь в виду, что речь идет о недостатках не по существу, а только по форме. В связи с применением статьи 90 MKS Государственный суд разъяснил в своем решении от 15 марта 2019 года по административному делу № 3-14-436/115, что недостатки, указанные в данной статье, могут быть недостатками в форме и ошибками в расчетах, в результате которых сумма налога не может быть правильно рассчитана (например, не представлены некоторые обязательные данные). В случае существенных недостатков, если налогоплательщик неправильно применил налоговое законодательство или постановление либо если возникает правовой спор по поводу толкования закона о налогах или постановления, налоговый управляющий должен провести налоговое производство и назначить налог на основании своего налогового решения в соответствии со статьей 95 MKS.

Важно знать, что, хотя формулировка части 1 статьи 95 MKS позволяет сделать вывод о том, что налоговое решение принимается об увеличении обязанности по налогам (для назначения суммы налога к уплате), все же согласно разъяснению, недавно опубликованному в практике Государственного суда, налоговым решением такая обязанность может быть также уменьшена.

В частности, в решении по административному делу № 3-18-495/38 от 2 марта 2020 года административная коллегия суда, опираясь на статью 11 MKS, разъяснила, что налоговый управляющий при проверке правильности уплаты налогов и назначении суммы налога обязан учитывать все относящиеся к делу обстоятельства, как увеличивающие, так и уменьшающие обязанность по налогам.

В пункте 2 части 1 статьи 92 MKS предусмотрено, что налоговый управляющий назначает размер обязанности по налогам, если субъектом налога представлены в декларации ложные сведения, в результате чего сумма налога, указанная им в декларации или начисленная налоговым управляющим на основании приведенных в декларации сведений, меньше суммы налога, подлежащей уплате согласно соответствующему закону о налоге.

По мнению Государственного суда, упомянутое положение закона не исключает права налогового управляющего уменьшить сумму налога на основании своего налогового решения, если выяснится, что сумма налога, рассчитанная на основании информации, представленной в налоговой декларации, является неверной, например, неоправданно большой. По мнению суда, такое толкование также следует из принципа законности, закрепленного в части 1 статьи 3 Конституции.

Каких санкций можно ожидать?

В статье 91 MKS установлено право налогового управляющего назначать субъекту налога принудительно-финансовые санкции не только за непредставление декларации, но и за ее неисправление. В части 2 статьи 91 MKS предусмотрено, что такая санкция может применяться в том случае, когда налогоплательщиком в течение установленного частью 1 статьи 90 настоящего закона срока не устранены недостатки в налоговой декларации и налоговым управляющим при назначении срока для устранения недостатков было вынесено письменное предупреждение о применении принудительно-финансовых санкций.

При назначении срока для устранения недостатков в декларации величина принудительно-финансовых санкций, налагаемых впервые, не может превышать 1300 евро, а во второй раз – 2000 евро. Общая величина принудительно-финансовых санкций, наложенных налоговым управляющим для принуждения к представлению той же декларации или поправок к ней, не может превышать 3300 евро (ч. 4 § 91 MKS).

В дополнение к вышесказанному, состав проступка, указанный в статье 154 MKS, позволяет наказать налогоплательщика штрафом за непредставление налоговой декларации. В случае физического лица максимальный размер штрафа составляет 300 штрафных единиц, или 1200 евро, юридического лица – до 3200 евро.

Принят: 16.12.2020

https://www.riigiteataja.ee/akt/123122020005

Опубликован: RT I, 23.12.2020, 5

Дата вступления в силу: 01.01.2021

Принят: 17.06.2020

https://www.riigiteataja.ee/akt/130062020010

Опубликован: RT I, 30.06.2020, 10

Дата вступления в силу: 01.07.2020

Принят: 17.06.2020

https://www.riigiteataja.ee/akt/110072020004

Опубликован: RT I, 10.07.2020, 4

Дата вступления в силу: 20.07.2020

Принят 23.10.2019

https://www.riigiteataja.ee/akt/106112019001

Опубликован: RT I, 06.11.2019, 1

Дата вступления в силу: 15.11.2019

Но не менее важны и другие изменения закона – как для предпринимателей и бухгалтеров, так и для обычных налогоплательщиков из числа физических лиц. В данной статье приводится обзор важнейших нововведений.

Округление суммы процентов

В статье 97 закона изменены правила округления подлежащих уплате процентов. В данную статью добавлено предложение, исходя из которого округление величины обязанности по уплате процентов будет производиться не с точностью до цента, а с точностью до евро, если законами о налогах или правовыми актами в сфере таможни не установлено иное. Это изменение, вступающее в силу с 1 января 2020 года, направлено на уменьшение административной нагрузки налогового управляющего и субъектов налога. Осуществление платежей по процентам меньшим одного евро требовало от предпринимателей непропорционально много времени и хлопот, а специалисты по налогам должны были постоянно отвечать на вопросы, касающиеся этих мизерных сумм.

Задолженность по налогам

В части изменений, касающихся задолженности по налогам, стоит прежде всего отметить, что редакция понятия задолженности по налогам, приведенная в § 32 MKS, исправлена таким образом, чтобы было однозначно ясно обстоятельство, до сих пор приводившее к разногласиям: задолженностью по налогам являются также проценты, начисленные с сумм, необоснованно зачтенных или возвращенных субъектам налога.

До сих пор, согласно прежней редакции § 32 и ч. 2 § 115 MKS, не было ясно, подлежат ли эти проценты опубликованию как задолженности по налогам, и следует ли их указывать в справке о задолженности по налогам, или нет.

В соответствии со вторым изменением, предположительно выгодным для налогоплательщиков, увеличивается сумма задолженности по налогам, несмотря на наличие которой налоговый управляющий должен выдать справку об отсутствии задолженности по налогам. До этого, согласно ч. 5 § 14 MKS, налоговый управляющий был обязан выдать справку об отсутствии задолженности по налогам в том случае, когда задолженность по всем администрируемым одним и тем же налоговым управляющим налогам была меньше 10 евро, или если уплата задолженности по налогам рассрочена. В результате изменения закона этот «денежный порог» увеличен десятикратно до 100 евро, чтобы исключить ситуации, когда из-за маленькой задолженности субъект налога автоматически вносится в список должников по налогам. Теперь налогоплательщик получит справку об отсутствии задолженности по налогам и в том случае, когда его задолженность по всем администрируемым одним и тем же налоговым управляющим налогам, без учета не назначенных административным актом процентов, меньше 100 евро, или если уплата задолженности по налогам рассрочена.

Информация, содержащая налоговую тайну

Согласно п. 4 ч. 1 § 27 MKS, налоговый управляющий вправе без согласия и ведома субъекта налога публиковать величину и время возникновения задолженности по налогам. Открытой до сих пор не являлась информация о других, не уплаченных субъектом налога в срок налоговому управляющему задолженностях, как то: обязанности, вытекающие из нарушения законов о налогах, вид, величина и время возникновения соответствующей обязанности, а также, например, обязанности, присужденные судом на основании заявления требований гражданско-правового и публично-правового характера.

В результате изменения пп. 4 и 5 § 27 MKS налоговый управляющий получил право публиковать информацию о задолженностях по налогам, о не уплаченных в срок обязанностях, указанных в п. 4 ч. 1 § 31 MKS (обязанность по ответственности) и в ч. 4 § 128 (расходы на субститутивное исполнение, расходы на исполнение обязанностей переводчика, эксперта или третьего лица, денежные штрафы и расходы на производство, назначенные при производстве по проступку, а также обязанности, вытекающие из вступившего в силу судебного решения по уголовному производству, взыскателем которых является Налогово-таможенный департамент), их величине и времени возникновения, если все обязанности в сумме превышают 100 евро, без учета не назначенных административным актом процентов.

Кроме того, налоговый управляющий может разглашать информацию о величине рассроченной задолженности по налогам и перечисленных выше обязанностей, данные о залоге, предоставленном при рассрочке, и о продолжительности графика исполнения обязанностей.

Объем данных, разглашаемых без согласия и ведома субъекта налога, до этого изменения посчитали недостаточным, поскольку они не отражали правильно все неисполненные обязанности перед налоговым управляющим. Путем расширения списка публикуемых данных возлагается надежда на интенсификацию исполнения обязанностей.

В результате изменения п. 26 § 29 MKS и добавления пунктов 26¹–26⁴ предусматриваются дополнительные основания, дающие налоговому управляющему право разглашать информацию, содержащую налоговую тайну, Департаменту полиции и погранохраны о налоговых обязанностях и о работе иностранцев для исполнения департаментом обязанностей, связанных с пребыванием иностранцев в Эстонии, а также для исполнения задач, установленных в Законе о документах, удостоверяющих личность, Законе о гражданах Европейского союза, Законе о предоставлении иностранцам международной защиты и Законе об обязанности выезда из страны и запрете на въезд.

В § 29 MKS добавлен также пункт 52, который позволяет налоговому управляющему разглашать информацию, содержащую налоговую тайну, Национальному архиву. Целью добавления этого пункта является предоставление налоговому управляющему возможности передавать свои архивные документы Национальному архиву, если они не нужны для выполнения обязанностей налогового управляющего и у них имеется архивная ценность. Архивная ценность имеется не у регистра субъектов налога в целом, а у единичных определяющих налоговую обязанность документов, которые могли бы использоваться в качестве образцов. Работники Национального архива, которые соприкасаются с полученными от Налогово-таможенного департамента документами, содержащими налоговую тайну, должны соблюдать обязанность хранения налоговой тайны.

В ту же статью закона внесен пункт 53, который позволяет получать содержащую налоговую тайну информацию Департаменту оборонных ресурсов для обеспечения исполнения воинской обязанности в Силах обороны призывников на срочную или альтернативную службу, установленной Законом о службе в Силах обороны и организации государственного надзора, для назначения и оповещения оборонной повинности на основании Закона об оборонных повинностях, а также для контроля требований по трудовой обязанности в сфере государственной обороны, установленной Законом о государственной обороне.

Кроме того, в статью 29 закона добавлен пункт 54, разрешающий Налогово-таможенному департаменту раскрывать содержащую налоговую тайну информацию службам Сил обороны, которым она нужна для обеспечения выполнения воинской обязанности резервистов, установленной Законом о службе в Силах обороны и Законом о государственной обороне, для организации государственного надзора, а также для осуществления военной разведки, установленной в Законе об организации Сил обороны.

И, наконец, в § 29 MKS добавлен пункт 55, на основании которого налоговый управляющий может предоставлять правительственному учреждению или учреждению единицы местного самоуправления, правомочному накладывать принудительную трудовую повинность, руководителю особого положения, руководителю работ при особом положении и иному назначенному руководителем особого положения лицу информацию о работе на служебной или рабочей должности лица, имеющего трудовую обязанность в сфере государственной обороны, а также о его работодателе.

Целью данного изменения является предотвращение ситуации, когда лицу, исполняющему трудовые обязанности в сфере государственной обороны, одновременно назначаются другие обязанности, которые препятствуют исполнению вышеназванной трудовой обязанности.

В связи с этим стоит отметить, что в реестр трудовой занятости с 1 июля 2018 года вносится информация об исполнении трудовых обязанностей в сфере государственной обороны.

Проценты по налогам

В целях снижения нагрузки налогового управляющего, связанной с расчетом и уплатой процентов, а также для уменьшения расходов субъектов налога в законе предусматриваются изменения, согласно которым больше не подлежат опубликованию суммы процентов, не назначенных административным актом налогового управляющего (например, требование по процентам, решение о сумме налога, решение об ответственности и прочее). Целью изменения является отказ от публикования расчетных процентов в реальном времени.

В ч. 3 § 119 MKS установлено, что налоговый управляющий не предъявляет субъекту налога требование об уплате процентов, если сумма процентов составляет менее 10 евро. Налоговый управляющий не предъявляет требование для взыскания на основании ч. 3 § 115 MKS задолженности по процентам в размере менее 10 евро, но все-таки эта задолженность в сумме с другими неуплаченными обязанностями позже может стать разглашаемой.

Поскольку, согласно § 32 MKS, задолженностью по налогам считаются в числе прочего проценты, автоматически исчисленные в системе учета налогов с неуплаченной к установленному сроку суммы налога, то величина задолженности в реальном времени может измениться и, превысив предельный размер, стать разглашаемой. Целью данного изменения является предотвращение ситуаций, когда даже при небольшой задолженности по налогам информация о ней становится открытой до первичной проверки налоговым управляющим. Поэтому теперь сумма процентов будет публиковаться только в тех случаях, когда она назначена административным актом Налогово-таможенного департамента.

В результате дополнения ч. 2 § 117 MKS в дальнейшем, начиная с 1 января 2020 года, налоговому управляющему дается право при рассрочке задолженности по налогам принять решение в обоснованных исключительных случаях (например, из социальных и экономических соображений) о дополнительном уменьшении суммы процентов в размере до 50%, начиная с момента возникновения задолженности по налогам (то есть ретроспективно). Такое послабление должно оказать необходимую налогоплательщику краткосрочную поддержку для преодоления экономических трудностей и мотивировать его искать по собственной инициативе контакт с налоговым управляющим, чтобы найти подходящее решение для ликвидации задолженности по налогам.

Для подкрепления действия данной регуляции закона в таких случаях отменяется обязанность уплаты подоходного налога с процентов, исчисленных с основного долга, с момента утверждения графика уплаты задолженности по налогам. Другими словами, расход по процентам можно будет считать расходом, связанным с предпринимательской деятельностью. При применении таких исключений налоговый управляющий должен иметь в виду, что в случае принятия решения об уменьшении обязанности субъекта налога нельзя вступать в противоречие с правилами государственной помощи, установленными в Законе о конкуренции.

Помимо вышесказанного, путем изменения ч. 4 § 116 MKS предполагается уменьшить административную нагрузку субъектов налога, у которых возникает указанное в чч. 1 и 2 § 116 требование по процентам к налоговому управляющему.

В дальнейшем Налогово-таможенный департамент не должен обязательно дожидаться от субъекта налога ходатайства об уплате причитающихся субъекту налога процентов, а может выплатить их по собственной инициативе на счет предоплаты субъекта налога. Если налоговый управляющий этого не сделает или перечислит сумму меньше положенной, то у субъекта налога сохраняется право ходатайствовать об этой выплате в порядке, установленном уже действующей ранее регуляцией, в течение двух лет с момента возникновения требования.

В благоприятную для налогоплательщиков сторону изменяется также регуляция, касающаяся взыскания налоговых требований, поступивших из иностранного государства в порядке оказания международной служебной помощи. Изменение ч. 1¹ § 115 MKS предусматривает, что при оказании международной служебной помощи проценты с суммы налога, подлежащего уплате в иностранном государстве, исчисляются только после истечения срока, данного для добровольной уплаты суммы налога, до дня уплаты налога (включительно). Срок, предоставляемый для добровольной уплаты налога, не может быть короче десяти календарных дней. Таким образом, для добровольной уплаты в Эстонии задолженности по налогам, образовавшейся в иностранном государстве, сначала предоставляется как минимум десятидневный срок, а исчисление процентов начинается только после того, как в течение этого срока задолженность не будет погашена.  

Еще одно положительное для налогоплательщиков изменение в ч. 5 § 119 MKS –   дополнительная возможность неначисления процентов за период, когда субъект налога не имел возможности исполнять свои налоговые обязанности из-за необоснованного промедления налогового управляющего при осуществлении налогового контроля. Это всячески приветствуемое и ожидаемое изменение, поскольку на практике встречались ситуации, когда независимо от налогоплательщика осуществление контроля затягивалось на срок даже более года.

Погашение задолженности по налогам

В ч. 3 § 114 MKS установлено право налогового управляющего погашать задолженность по налогам, если взыскание этой задолженности с субъекта налога является безнадежным или представляется несправедливым в связи с не зависящими от субъекта налога обстоятельствами. Таким образом, налоговый управляющий может погасить задолженность по налогам не только на основании ходатайства субъекта налога, но и по собственной инициативе на вышеназванных основаниях. Об этом может идти речь в том случае, когда из ставших известными обстоятельств и собранных свидетельств (например, полученная от родственников информация) следует, что погашение задолженности по налогам является обоснованным.

В случае погашения задолженности по налогам мы имеем дело с дискреционным решением налогового управляющего, которое принимается со взвешиванием всех обстоятельств каждого конкретного случая.

В пояснительной записке к законопроекту отмечено, что данное изменение закона касается, прежде всего, налоговых обязанностей таких субъектов налога из числа физических лиц (в том числе предпринимателей – физических лиц), чье состояние здоровья не позволяет исполнять налоговые обязанности, или присутствуют иные объективные обстоятельства, из-за которых исполнение налоговых обязанностей непропорционально обременительно.

Автоматизированная обработка

Путем добавления в закон статьи 462 было создано правовое основание для того, чтобы у налогового управляющего была возможность в целях экономии расходов и уменьшения нагрузки составлять административные акты и прочие документы автоматически. Такие документы составляются посредством информационной системы без непосредственного вмешательства чиновника. Изменение должно пойти на пользу и налогоплательщикам, поскольку позволит при выполнении определенных условий быстрее и проще оформить рассрочку задолженности по налогам, зарегистрировать коммерческое товарищество обязанным по налогу с оборота, получить справку об отсутствии задолженности по налогам и тому подобное.

В пояснительной записке к законопроекту отмечено, что у налогового управляющего сохраняется контроль над автоматизированными документами, хотя и косвенный. В компьютерной сети создается административный акт или иной документ на предопределенных Налогово-таможенным департаментом в информационно-технологической системе условиях и границах, а не по усмотрению ходатайствующего лица.

При автоматизированной обработке данных составляются решения и выдаются административные акты по установленным критериям, при соответствии которым у лица появляется возможность получить сразу после представления ходатайства автоматически генерированное решение. Если ходатайствующее лицо не соответствует предварительно установленным налоговым управляющим критериям, то его ходатайство будет рассматривать чиновник Налогово-таможенного департамента, и решение по ходатайству будет принято в ходе обычного административного производства. В таком случае по окончании производства чиновником будет составлен и выдан мотивированный административный акт, как это и происходило до сих пор.

В связи с возникновением возможности составления документов, базирующихся на автоматизированной обработке, статья 54 закона была дополнена частью 21, согласно которой временем доставки автоматического административного акта или документа, выданного на основании ходатайства субъекта налога, считается момент выдачи документа. Налоговый управляющий должен предоставлять в информационной системе e-maksuamet доступ к автоматическому административному акту или документу, составленному на основании ходатайства субъекта налога, незамедлительно. При согласии субъекта налога уведомление о доставке ему не высылается.

¹Читайте подробнее статью Герли Каск "Налоговый управляющий укрепляет свои позиции", "Бухгалтерские Новости", №6, 2018.

Но не менее важны и другие изменения закона – как для предпринимателей и бухгалтеров, так и для обычных налогоплательщиков из числа физических лиц. В данной статье приводится обзор важнейших нововведений.

Округление суммы процентов

В статье 97 закона изменены правила округления подлежащих уплате процентов. В данную статью добавлено предложение, исходя из которого округление величины обязанности по уплате процентов будет производиться не с точностью до цента, а с точностью до евро, если законами о налогах или правовыми актами в сфере таможни не установлено иное. Это изменение, вступающее в силу с 1 января 2020 года, направлено на уменьшение административной нагрузки налогового управляющего и субъектов налога. Осуществление платежей по процентам меньшим одного евро требовало от предпринимателей непропорционально много времени и хлопот, а специалисты по налогам должны были постоянно отвечать на вопросы, касающиеся этих мизерных сумм.

Задолженность по налогам

В части изменений, касающихся задолженности по налогам, стоит прежде всего отметить, что редакция понятия задолженности по налогам, приведенная в § 32 MKS, исправлена таким образом, чтобы было однозначно ясно обстоятельство, до сих пор приводившее к разногласиям: задолженностью по налогам являются также проценты, начисленные с сумм, необоснованно зачтенных или возвращенных субъектам налога.

До сих пор, согласно прежней редакции § 32 и ч. 2 § 115 MKS, не было ясно, подлежат ли эти проценты опубликованию как задолженности по налогам, и следует ли их указывать в справке о задолженности по налогам, или нет.

В соответствии со вторым изменением, предположительно выгодным для налогоплательщиков, увеличивается сумма задолженности по налогам, несмотря на наличие которой налоговый управляющий должен выдать справку об отсутствии задолженности по налогам. До этого, согласно ч. 5 § 14 MKS, налоговый управляющий был обязан выдать справку об отсутствии задолженности по налогам в том случае, когда задолженность по всем администрируемым одним и тем же налоговым управляющим налогам была меньше 10 евро, или если уплата задолженности по налогам рассрочена. В результате изменения закона этот «денежный порог» увеличен десятикратно до 100 евро, чтобы исключить ситуации, когда из-за маленькой задолженности субъект налога автоматически вносится в список должников по налогам. Теперь налогоплательщик получит справку об отсутствии задолженности по налогам и в том случае, когда его задолженность по всем администрируемым одним и тем же налоговым управляющим налогам, без учета не назначенных административным актом процентов, меньше 100 евро, или если уплата задолженности по налогам рассрочена.

Информация, содержащая налоговую тайну

Согласно п. 4 ч. 1 § 27 MKS, налоговый управляющий вправе без согласия и ведома субъекта налога публиковать величину и время возникновения задолженности по налогам. Открытой до сих пор не являлась информация о других, не уплаченных субъектом налога в срок налоговому управляющему задолженностях, как то: обязанности, вытекающие из нарушения законов о налогах, вид, величина и время возникновения соответствующей обязанности, а также, например, обязанности, присужденные судом на основании заявления требований гражданско-правового и публично-правового характера.

В результате изменения пп. 4 и 5 § 27 MKS налоговый управляющий получил право публиковать информацию о задолженностях по налогам, о не уплаченных в срок обязанностях, указанных в п. 4 ч. 1 § 31 MKS (обязанность по ответственности) и в ч. 4 § 128 (расходы на субститутивное исполнение, расходы на исполнение обязанностей переводчика, эксперта или третьего лица, денежные штрафы и расходы на производство, назначенные при производстве по проступку, а также обязанности, вытекающие из вступившего в силу судебного решения по уголовному производству, взыскателем которых является Налогово-таможенный департамент), их величине и времени возникновения, если все обязанности в сумме превышают 100 евро, без учета не назначенных административным актом процентов.

Кроме того, налоговый управляющий может разглашать информацию о величине рассроченной задолженности по налогам и перечисленных выше обязанностей, данные о залоге, предоставленном при рассрочке, и о продолжительности графика исполнения обязанностей.

Объем данных, разглашаемых без согласия и ведома субъекта налога, до этого изменения посчитали недостаточным, поскольку они не отражали правильно все неисполненные обязанности перед налоговым управляющим. Путем расширения списка публикуемых данных возлагается надежда на интенсификацию исполнения обязанностей.

В результате изменения п. 26 § 29 MKS и добавления пунктов 26¹–26⁴ предусматриваются дополнительные основания, дающие налоговому управляющему право разглашать информацию, содержащую налоговую тайну, Департаменту полиции и погранохраны о налоговых обязанностях и о работе иностранцев для исполнения департаментом обязанностей, связанных с пребыванием иностранцев в Эстонии, а также для исполнения задач, установленных в Законе о документах, удостоверяющих личность, Законе о гражданах Европейского союза, Законе о предоставлении иностранцам международной защиты и Законе об обязанности выезда из страны и запрете на въезд.

В § 29 MKS добавлен также пункт 52, который позволяет налоговому управляющему разглашать информацию, содержащую налоговую тайну, Национальному архиву. Целью добавления этого пункта является предоставление налоговому управляющему возможности передавать свои архивные документы Национальному архиву, если они не нужны для выполнения обязанностей налогового управляющего и у них имеется архивная ценность. Архивная ценность имеется не у регистра субъектов налога в целом, а у единичных определяющих налоговую обязанность документов, которые могли бы использоваться в качестве образцов. Работники Национального архива, которые соприкасаются с полученными от Налогово-таможенного департамента документами, содержащими налоговую тайну, должны соблюдать обязанность хранения налоговой тайны.

В ту же статью закона внесен пункт 53, который позволяет получать содержащую налоговую тайну информацию Департаменту оборонных ресурсов для обеспечения исполнения воинской обязанности в Силах обороны призывников на срочную или альтернативную службу, установленной Законом о службе в Силах обороны и организации государственного надзора, для назначения и оповещения оборонной повинности на основании Закона об оборонных повинностях, а также для контроля требований по трудовой обязанности в сфере государственной обороны, установленной Законом о государственной обороне.

Кроме того, в статью 29 закона добавлен пункт 54, разрешающий Налогово-таможенному департаменту раскрывать содержащую налоговую тайну информацию службам Сил обороны, которым она нужна для обеспечения выполнения воинской обязанности резервистов, установленной Законом о службе в Силах обороны и Законом о государственной обороне, для организации государственного надзора, а также для осуществления военной разведки, установленной в Законе об организации Сил обороны.

И, наконец, в § 29 MKS добавлен пункт 55, на основании которого налоговый управляющий может предоставлять правительственному учреждению или учреждению единицы местного самоуправления, правомочному накладывать принудительную трудовую повинность, руководителю особого положения, руководителю работ при особом положении и иному назначенному руководителем особого положения лицу информацию о работе на служебной или рабочей должности лица, имеющего трудовую обязанность в сфере государственной обороны, а также о его работодателе.

Целью данного изменения является предотвращение ситуации, когда лицу, исполняющему трудовые обязанности в сфере государственной обороны, одновременно назначаются другие обязанности, которые препятствуют исполнению вышеназванной трудовой обязанности.

В связи с этим стоит отметить, что в реестр трудовой занятости с 1 июля 2018 года вносится информация об исполнении трудовых обязанностей в сфере государственной обороны.

Проценты по налогам

В целях снижения нагрузки налогового управляющего, связанной с расчетом и уплатой процентов, а также для уменьшения расходов субъектов налога в законе предусматриваются изменения, согласно которым больше не подлежат опубликованию суммы процентов, не назначенных административным актом налогового управляющего (например, требование по процентам, решение о сумме налога, решение об ответственности и прочее). Целью изменения является отказ от публикования расчетных процентов в реальном времени.

В ч. 3 § 119 MKS установлено, что налоговый управляющий не предъявляет субъекту налога требование об уплате процентов, если сумма процентов составляет менее 10 евро. Налоговый управляющий не предъявляет требование для взыскания на основании ч. 3 § 115 MKS задолженности по процентам в размере менее 10 евро, но все-таки эта задолженность в сумме с другими неуплаченными обязанностями позже может стать разглашаемой.

Поскольку, согласно § 32 MKS, задолженностью по налогам считаются в числе прочего проценты, автоматически исчисленные в системе учета налогов с неуплаченной к установленному сроку суммы налога, то величина задолженности в реальном времени может измениться и, превысив предельный размер, стать разглашаемой. Целью данного изменения является предотвращение ситуаций, когда даже при небольшой задолженности по налогам информация о ней становится открытой до первичной проверки налоговым управляющим. Поэтому теперь сумма процентов будет публиковаться только в тех случаях, когда она назначена административным актом Налогово-таможенного департамента.

В результате дополнения ч. 2 § 117 MKS в дальнейшем, начиная с 1 января 2020 года, налоговому управляющему дается право при рассрочке задолженности по налогам принять решение в обоснованных исключительных случаях (например, из социальных и экономических соображений) о дополнительном уменьшении суммы процентов в размере до 50%, начиная с момента возникновения задолженности по налогам (то есть ретроспективно). Такое послабление должно оказать необходимую налогоплательщику краткосрочную поддержку для преодоления экономических трудностей и мотивировать его искать по собственной инициативе контакт с налоговым управляющим, чтобы найти подходящее решение для ликвидации задолженности по налогам.

Для подкрепления действия данной регуляции закона в таких случаях отменяется обязанность уплаты подоходного налога с процентов, исчисленных с основного долга, с момента утверждения графика уплаты задолженности по налогам. Другими словами, расход по процентам можно будет считать расходом, связанным с предпринимательской деятельностью. При применении таких исключений налоговый управляющий должен иметь в виду, что в случае принятия решения об уменьшении обязанности субъекта налога нельзя вступать в противоречие с правилами государственной помощи, установленными в Законе о конкуренции.

Помимо вышесказанного, путем изменения ч. 4 § 116 MKS предполагается уменьшить административную нагрузку субъектов налога, у которых возникает указанное в чч. 1 и 2 § 116 требование по процентам к налоговому управляющему.

В дальнейшем Налогово-таможенный департамент не должен обязательно дожидаться от субъекта налога ходатайства об уплате причитающихся субъекту налога процентов, а может выплатить их по собственной инициативе на счет предоплаты субъекта налога. Если налоговый управляющий этого не сделает или перечислит сумму меньше положенной, то у субъекта налога сохраняется право ходатайствовать об этой выплате в порядке, установленном уже действующей ранее регуляцией, в течение двух лет с момента возникновения требования.

В благоприятную для налогоплательщиков сторону изменяется также регуляция, касающаяся взыскания налоговых требований, поступивших из иностранного государства в порядке оказания международной служебной помощи. Изменение ч. 1¹ § 115 MKS предусматривает, что при оказании международной служебной помощи проценты с суммы налога, подлежащего уплате в иностранном государстве, исчисляются только после истечения срока, данного для добровольной уплаты суммы налога, до дня уплаты налога (включительно). Срок, предоставляемый для добровольной уплаты налога, не может быть короче десяти календарных дней. Таким образом, для добровольной уплаты в Эстонии задолженности по налогам, образовавшейся в иностранном государстве, сначала предоставляется как минимум десятидневный срок, а исчисление процентов начинается только после того, как в течение этого срока задолженность не будет погашена.  

Еще одно положительное для налогоплательщиков изменение в ч. 5 § 119 MKS –   дополнительная возможность неначисления процентов за период, когда субъект налога не имел возможности исполнять свои налоговые обязанности из-за необоснованного промедления налогового управляющего при осуществлении налогового контроля. Это всячески приветствуемое и ожидаемое изменение, поскольку на практике встречались ситуации, когда независимо от налогоплательщика осуществление контроля затягивалось на срок даже более года.

Погашение задолженности по налогам

В ч. 3 § 114 MKS установлено право налогового управляющего погашать задолженность по налогам, если взыскание этой задолженности с субъекта налога является безнадежным или представляется несправедливым в связи с не зависящими от субъекта налога обстоятельствами. Таким образом, налоговый управляющий может погасить задолженность по налогам не только на основании ходатайства субъекта налога, но и по собственной инициативе на вышеназванных основаниях. Об этом может идти речь в том случае, когда из ставших известными обстоятельств и собранных свидетельств (например, полученная от родственников информация) следует, что погашение задолженности по налогам является обоснованным.

В случае погашения задолженности по налогам мы имеем дело с дискреционным решением налогового управляющего, которое принимается со взвешиванием всех обстоятельств каждого конкретного случая.

В пояснительной записке к законопроекту отмечено, что данное изменение закона касается, прежде всего, налоговых обязанностей таких субъектов налога из числа физических лиц (в том числе предпринимателей – физических лиц), чье состояние здоровья не позволяет исполнять налоговые обязанности, или присутствуют иные объективные обстоятельства, из-за которых исполнение налоговых обязанностей непропорционально обременительно.

Автоматизированная обработка

Путем добавления в закон статьи 462 было создано правовое основание для того, чтобы у налогового управляющего была возможность в целях экономии расходов и уменьшения нагрузки составлять административные акты и прочие документы автоматически. Такие документы составляются посредством информационной системы без непосредственного вмешательства чиновника. Изменение должно пойти на пользу и налогоплательщикам, поскольку позволит при выполнении определенных условий быстрее и проще оформить рассрочку задолженности по налогам, зарегистрировать коммерческое товарищество обязанным по налогу с оборота, получить справку об отсутствии задолженности по налогам и тому подобное.

В пояснительной записке к законопроекту отмечено, что у налогового управляющего сохраняется контроль над автоматизированными документами, хотя и косвенный. В компьютерной сети создается административный акт или иной документ на предопределенных Налогово-таможенным департаментом в информационно-технологической системе условиях и границах, а не по усмотрению ходатайствующего лица.

При автоматизированной обработке данных составляются решения и выдаются административные акты по установленным критериям, при соответствии которым у лица появляется возможность получить сразу после представления ходатайства автоматически генерированное решение. Если ходатайствующее лицо не соответствует предварительно установленным налоговым управляющим критериям, то его ходатайство будет рассматривать чиновник Налогово-таможенного департамента, и решение по ходатайству будет принято в ходе обычного административного производства. В таком случае по окончании производства чиновником будет составлен и выдан мотивированный административный акт, как это и происходило до сих пор.

В связи с возникновением возможности составления документов, базирующихся на автоматизированной обработке, статья 54 закона была дополнена частью 21, согласно которой временем доставки автоматического административного акта или документа, выданного на основании ходатайства субъекта налога, считается момент выдачи документа. Налоговый управляющий должен предоставлять в информационной системе e-maksuamet доступ к автоматическому административному акту или документу, составленному на основании ходатайства субъекта налога, незамедлительно. При согласии субъекта налога уведомление о доставке ему не высылается.

¹Читайте подробнее статью Герли Каск "Налоговый управляющий укрепляет свои позиции", "Бухгалтерские Новости", №6, 2018.

Но не менее важны и другие изменения закона – как для предпринимателей и бухгалтеров, так и для обычных налогоплательщиков из числа физических лиц. В данной статье приводится обзор важнейших нововведений.

 

Задолженность по налогам

В части изменений, касающихся задолженности по налогам, стоит прежде всего отметить, что редакция понятия задолженности по налогам, приведенная в § 32 MKS, исправлена таким образом, чтобы было однозначно ясно обстоятельство, до сих пор приводившее к разногласиям: задолженностью по налогам являются также проценты, начисленные с сумм, необоснованно зачтенных или возвращенных субъектам налога. До сих пор, согласно прежней редакции § 32 и ч. 2 § 115 MKS, не было ясно, подлежат ли эти проценты опубликованию как задолженности по налогам, и следует ли их указывать в справке о задолженности по налогам, или нет.

В соответствии со вторым изменением, предположительно выгодным для налогоплательщиков, увеличивается сумма задолженности по налогам, несмотря на наличие которой налоговый управляющий должен выдать справку об отсутствии задолженности по налогам. До этого, согласно ч. 5 § 14 MKS, налоговый управляющий был обязан выдать справку об отсутствии задолженности по налогам в том случае, когда задолженность по всем администрируемым одним и тем же налоговым управляющим налогам была меньше 10 евро, или если уплата задолженности по налогам рассрочена.

Более подробно о поправках к Закону о налогообложении вы сможете узнать из выходящего в скором времени свежего номера печатного журнала "Бухгалтерские Новости" (№1, 2019). Если вы закажете самый полный пакет "Бухгалтерские Новости'' на год, то получите в подарок видеосеминар ''Составление годового отчета 2018''. Оформить подписку можно здесь.