В целях отражения оборотного имущества, например, запасов товаров, обычно актуально применение рыночной цены в виде возможной нетто-стоимости их реализации за минусом расходов на продажу как альтернативы стоимости приобретения, если в какой-то момент времени первая становится ниже второй. Для имущества, отражаемого по методу справедливой стоимости, – допустим, инвестиционной недвижимости или имущества, котируемого на биржах ценных бумаг, – актуально применение понятия рыночной цены или справедливой стоимости и в том случае, если она выше (а не только ниже) первоначальной стоимости приобретения.

Означает ли это, что для обычного основного имущества предприятия остается лишь вариант отражения по так называемой остаточной стоимости, которая рассчитывается как разница между стоимостью приобретения и накопленным износом (амортизацией)? Отнюдь.

При отражении основного имущества следует определять еще и его возмещаемую стоимость с целью определения необходимости возможного обесценения имущества еще ниже его остаточной балансовой стоимости.

В связи с расчетом возмещаемой стоимости возникают вопросы:

Когда это делать?

• Признаки обесценения.

Зачем это делать?

• Расчет величины необходимого обесценения.

Как это делать?

• Методы определения возмещаемой стоимости.

Что и как отражать в отчетности?

• Информация, публикуемая в приложениях к годовому бухгалтерскому отчету.

Все эти вопросы мы и обсудим на Годовой конференции бухгалтеров 18 октября! Зарегистрироваться на конференцию можно ЗДЕСЬ.

Отвечает Майре Отсус-Карпентер, присяжный аудитор:

Лес является биологическим имуществом, которое отражается по справедливой стоимости. А земля, на которой он растет, отражается как материальное основное имущество.

Если стоимость земли в договоре купли-продажи отдельно не указана, ее определяют на основании экспертной оценки. Оставшуюся часть стоимости недвижимости берут на учет как биологическое имущество.

В отчете за хозяйственный год лес отражается по справедливой стоимости, из которой вычтены оценочные затраты по продаже. Растущий лес отражается в группе основного имущества. Исключением является готовый к вырубке лес, который планируется реализовать в следующем хозяйственном году. Эта часть леса отражается в отчете за хозяйственный год как оборотное имущество по справедливой стоимости, из которой вычтены предполагаемые затраты, связанные с его продажей.

Руководитель IASB отметил, что представленный не так давно предварительный вариант изменений в “Концептуальных основах” также содержит отдельную главу по теме измерения. В ней проводится описание различных базисов для измерения, информации, которую они предоставляют, их преимуществ и недостатков. IASB разделил все техники для измерения по двум основным группам: историческая стоимость и справедливая стоимость.

Однако не стоит думать – предупреждает Ханс Хугерворст – что перед нами ярко выраженная дихотомия. Если она и присутствует, то не столько выраженная, как многим кажется. В качестве контраргумента председатель IASB напоминает о том, что предполагаемая стабильность исторической стоимости и часто упоминаемая переменчивость текущей стоимости в действительности связаны. Он напоминает о том что:

• В случае со многими транзакциями историческая стоимость начинается и заканчивается справедливой стоимостью (либо, по меньшей мере, довольно близко к ней)
• Несмотря на свое название, историческую стоимость также постоянно обновляют (вспомним об амортизации)
• Кажущаяся стабильность использования учета на основе исторической стоимости может очень серьезным образом ввести в заблуждение
• Стабильность исторической стоимости могут прервать внезапные шоки

“В заключение (могу сказать), историческая стоимость в какой-то мере основывается на справедливой стоимости; ей необходима определенная степень текущих измерений для того, чтобы оставаться актуальной. Она вовсе не свободна о субъективности переоценок и далеко не всегда стабильна. Скажу больше, историческая стоимость довольно чувствительна к злоупотреблениям. Суммируя вышесказанное: все уязвимости, обычно относимые на счет справедливой стоимости, столь же уместны и для исторической”.

Обе стоимости – историческая и текущая – имеют свои преимущества и недостатки. Следовательно, не стоит постоянно пренебрегать одной в пользу другой. В конечном итоге все остается на выбор самого составителя отчетности, но общие рекомендации здесь следующие:

• Если природа бизнеса предполагает использование активов в комбинации с другими активами для производства товаров или оказания услуг, это при прочих равных указывает больше на историческую стоимость
• Если природа бизнеса предполагает больше торговлю активами или обязательствами на активных рынках, это при прочих равных указывает больше на справедливую стоимость
• Если характеристики активов и обязательств таковы, что они имеют высокую чувствительность к рыночным факторам, это при прочих равных указывает больше на текущую стоимость

При этом Ханс Хугервост напомнил, что в расчет следует принимать больше факторов, чем только что перечисленные – например, затраты на проведение оценки, степень неопределенности измерений, достоверность, желание избежать расхождений в отчетности.

Этот стандарт применяют практически все предприятия, составляющие свои годовые бухгалтерские отчеты согласно международным стандартам финансовой отчетности. Дело в том, что IFRS 13 применяется в случае, если какой-либо другой стандарт (например, IAS 40 «Инвестиционное имущество», IAS 16 «Основные средства» и прочие) требует или позволяет использовать оценку справедливой стоимости или раскрытие в приложениях к годовому отчету информации об оценках справедливой стоимости. При этом IFRS 13 применяется и к первоначальной оценке при принятии на учет, и к последующей оценке справедливой стоимости.

Применение IFRS 13 происходит перспективно, что значит, что изменения в оценке справедливой стоимости, связанные с переходом на IFRS 13, рассматриваются как изменения в бухгалтерских оценках и отражаются в отчете о прибыли за «переходный» год (без корректировки нераспределенной прибыли прошлых периодов). При этом не требуется ни пересчитывать сравнительные данные прошлых периодов, ни применять дополнительные требования к раскрытию информации об этих периодах.

В IFRS 13 изменено понятие справедливой стоимости и принята к использованию концепция так называемой выходной цены (exit-price).

Существенным отличием нового понятия справедливой стоимости является то, что если раньше оно основывалось на специфике предприятия, то теперь в его основе лежит специфика рынка. Это значит, что при оценке справедливой стоимости следует оценить, какие предпосылки участники рынка использовали бы при определении цены на данный актив или обязательство, учитывая имеющуюся рыночную ситуацию, включая предпосылки относительно риска, ввиду чего намерение предприятия удержать актив или урегулировать или иным образом выполнить обязательство не является более уместным фактором при оценке справедливой стоимости.

Подробнее о международном стандарте финансовой отчетности 13 «Оценка справедливой стоимости» читайте в ноябрьском номере "Бухгалтерских Новостей". Подписаться на журнал можно ЗДЕСЬ.