На долю электромобилей пришлось 5,4 процентов от общего числа - в марте продали 92 электрокара. Гибридные автомобили по-прежнему занимают в продажах наибольшую долю - 42,1 процента, в марте продали 716 штук. На бензиновые автомобили приходится 33,6 процента, на дизельные - 17,8 процента.
В тройку наиболее популярных марок в марте вошли Toyota с 299 проданными автомобилями, Škoda с 287 и Volkswagen с 163. Среди моделей покупатели отдали предпочтение Škoda Octavia - 112 автомобилей, за ней следуют Toyota RAV4 - 81 автомобиль и Škoda Kodiac - 77 автомобилей.
Рынок коммерческих автомобилей продолжает восстанавливаться: в марте продали 480 новых коммерческих автомобилей, что на 12,7 % больше, чем в марте прошлого года. За три месяца этого года продали в общей сложности 1 290 новых коммерческих автомобилей, что на 14,7 % больше, чем за тот же период прошлого года.
Самым популярным автомобильным брендом в марте стала Toyota - 136 проданных автомобилей, за ней следуют Peugeot - 54 и Renault - 52.
В сегменте грузовых автомобилей наибольшим успехом пользовалась марка Scania - 31 проданный грузовик.
Союз предприятий по продаже и обслуживанию автомобилей (AMTEL) сообщил, что в марте в Эстонии продали 1 699 новых легковых автомобилей, что на 25,7% меньше, чем в марте прошлого года. Всего в первом квартале этого года продали 4 716 новых легковых автомобилей, что на 16,6 % меньше, чем за тот же период прошлого года.
Можно ли в случае договоров о лизинге автомобиля (финансовая аренда или операционная аренда) отражать автомобиль в бухгалтерском учете как основное имущество? Если нет, то почему?
Отвечает Тоомас Виллемс, присяжный аудитор, Villems ja Partnerid:
Договор о лизинге автомобиля - это один из видов договоров аренды. О финансовой аренде при этом речь идет тогда, когда все присущие праву собственности на имущество существенные риски и выгоды переходят арендатору, в противном случае имеет место операционная аренда.
Классификация договоров аренды на договоры финансовой либо операционной аренды зависит от сути сделки, а не от юридической формы договора и отношений собственности объекта имущества.
На основании Эстонского стандарта финансовой отчетности договоры аренды, которые соответствуют согласно пунктам 11 или 12 инструкции Службы бухгалтерского учета № 9 «Договоры аренды» («Rendilepingud») критериям финансовой аренды, отражаются в бухгалтерском учете и отчетах как договоры финансовой аренды, несмотря на то обстоятельство, что по юридическому оформлению их могут называть договорами операционной аренды.
Если договор аренды на основании вышеназванных критериев классифицируется как договор финансовой аренды, арендаторы должны отражать в своем балансе арендованное таким способом имущество (включая автомобили) как основное имущество.
В том случае, когда договор аренды классифицируется на основании приведенных в упомянутой выше инструкции критериев как договор операционной аренды, арендаторам не разрешено принимать на учет в балансе арендованное на условиях такого договора имущество. В течение периода аренды они должны линеарно отражать в отчете о прибыли вытекающие из договора платежи по операционной аренде как расход.
Мы приобрели основное имущество в Европейском союзе у обязанной по налогу с оборота компании - легковой автомобиль для предпринимательских целей. Счет - с пометкой "Article 138(1) of the EU VAT Directive (2006/112/EC)". Сумма составляет 10 000 евро. Как заполняется в данном случае декларация об обороте (номер графы и суммы)?
Отвечает Вадим Дончевски, присяжный аудитор, партнер, Crowe DNW:
Приобретение из другой страны Европейского союза легкового автомобиля облагается налогом с оборота покупателем в Эстонии, который заполняет графы в декларации об обороте:
- 1 - сумма покупки в счете,
- 4 - 20% налога с оборота от суммы покупки и
- 6 и 6.1 - сумма покупки в счете.
Обязанное по налогу с оборота лицо также может вычесть налог с оборота, рассчитанный при приобретении нового транспортного средства, в качестве включенного в той же декларации об обороте в соответствии со статьей 29 Закона о налоге с оборота, декларируя его в графе 5.
Включенный налог с оборота по легковому автомобилю можно вычесть в объеме 100%, если автомобиль будет использоваться исключительно для служебных поездок, или 50%, если на нем будет позволено совершать личные поездки, кроме тех случаев, когда автомобиль приобретен лицом с ограниченной обязанностью по налогу с оборота или налогоплательщик не имеет права вычитать включенный налог с оборота.
Компания A приобретает легковой автомобиль, который используется на 100% для предпринимательской деятельности, и отмечает компанию B ответственным пользователем. Может ли компания B оплачивать все счета по текущим расходам и вычитать указанный на этих счетах включенный налог с оборота?
Афаг Трубицына, налоговый консультант, Crowe DNW:
Компания A предоставляет компании B в пользование легковой автомобиль (категория M1 или M1G) посредством заключения договора аренды (статья 339 Обязательственно-правового закона) или договора бесплатного пользования на основании статьи 389 того же закона. Основанием возникновения обязательственных отношений является договор, виды и требования которого регулирует Обязательственно-правовой закон.
На основании части 4 статьи 30 Закона о налоге с оборота предприятие может вычесть включенный налог с оборота по тем счетам расходов на автомобиль, которые сделаны для ее облагаемого оборота и за счет него и где получателем указана компания B.
Если компания B позволяет своим работникам использовать этот автомобиль для личных целей, то надо руководствоваться следующим:
- При использовании автомобиля, предназначенного для предпринимательской деятельности, на основании договора об использовании легкового автомобиля и получении товаров и услуг для этого автомобиля, включенный налог с оборота вычитается в размере 50% из начисленного налога с оборота (часть 4 статьи 29 Закона о налоге с оборота). Ограничение на вычет включенного налога с оборота распространяется на транспортное средство категории M1 (включая M1G) с максимальной массой, не превышающей 3500 кг, и в котором помимо сиденья водителя насчитываются не более восьми сидячих мест (часть 12 статьи 2 Закона о налоге с оборота).
- Если работодатель разрешает использовать этот автомобиль в личных целях (независимо от времени использования), то это уже не исключительно автомобиль работодателя, и у предприятия возникает специальная льгота, на основании мощности двигателя (кВт) автомобиля, которая облагается подоходным и социальным налогами. Стоимость специальной льготы рассчитывается на основе мощности автомобиля (1,96 евро за кВт или 1,47 евро за кВт, если автомобиль старше пяти лет, – часть 8 статьи 48 Закона о подоходном налоге).
Стоит отметить: если предприятие A сдает автомобиль в аренду предприятию B, то в дорожном регистре Департамента шоссейных дорог должна быть сделана отметка о том, что автомобиль используется только для выполнения рабочих заданий (часть 8² статьи 48 Закона о подоходном налоге). Арендодатель не может гарантировать, что арендатор будет совершать только рабочие поездки на автомобиле. Если арендатор разрешает своим работникам использовать автомобиль для частных поездок, то, независимо от записи в дорожном регистре Департамента шоссейных дорог, арендатор должен задекларировать и уплатить налоги со специальной льготы на автомобиль.
Если предприятия A и B являются аффилированными лицами по смыслу статьи 8 Закона о подоходном налоге и услуга предоставляется по цене ниже рыночной, то эта разница должна облагаться подоходным налогом.
В свете последних событий Союз налогоплательщиков Эстонии (Eesti Maksumaksjate liit, далее - EML) предлагает, чтобы отвоз ребенка в школу или детский сад на автомобиле работодателя расценивался как рабочая поездку, поскольку это помогает людям лучше совмещать трудовую и семейную жизнь.
23 ноября Õhtuleht опубликовал статью Лийзы Пакоста, уполномоченного по гендерному равноправию и равному обращению, объясняющую обязательства, возложенные на работодателей Законом о гендерном равенстве (далее также - закон), по активному содействию совмещению работы и семейной жизни своих работников. Статья была вдохновлена недавней отставкой министра образования Майлис Репс, но охват этой темы, безусловно, шире.
Вот выдержка из статьи 11 закона: "Содействуя равенству между женщинами и мужчинами, работодатель должен: /../ 3) разрабатывать условия труда, подходящие как для женщин, так и для мужчин, и улучшать совмещение работы и семейной жизни с учетом потребностей сотрудников; /../"
EML считает, что понимание этого положения закона должно также касаться налогового законодательства и практики его применения. Прежде всего, имеются в виду положения Закона о подоходном налоге по налогообложению специальных льгот и положения Закона о налоге с оборота, регулирующие вычет включенного налога с оборота на товары и услуги, приобретенные для предпринимательских целей.
В части 4 статьи 48 Закона о подоходном налоге дано следующее понятие специальной льготы: любые товары, услуги, натуральные платежи или оцениваемые в денежном выражении выгоды. В очень общих чертах, облагаются налогом в качестве специальных льгот такие расходы работодателя, которые в основном понесены в личных интересах работника, другими словами, которые работник обычно должен будет покрывать из своей собственной заработной платы. Однако, если затраты были понесены в основном в интересах организации труда у работодателя, то они не облагаются налогом, и работодатели частного сектора, как правило, также могут вычесть включенный налог с оборота.
Когда и при каких условиях рассматривать те или иные расходы как соответствующие интересам больше работодателей или больше работников, во многом зависит от интерпретации, в свою очередь зависящей от ценностей, которые могут меняться во времени и пространстве.
Перевозка детей автомобилем работодателя до сих пор считалась специальной льготой, но EML считает, что пора начать обсуждение, чтобы изменить эту интерпретацию. По его мнению, нет прямой необходимости вносить поправки в закон, но достаточно, чтобы Министерство финансов или Налогово-таможенный департамент выпустили инструкции на основании статьи 15 Закона о налогообложении, в которой перевозка детей в школу или детский сад, а оттуда домой автомобилем работодателя интерпретировалась бы как рабочая поездка, поскольку, позволяя такую поездку, работодатель выполняет вытекающую из § 11 закона обязанность работодателя по совмещению работы и семейной жизни.
Лииза Пакоста в своей статье очень разумно отметила: "Если какая-либо поддержка или реструктуризация уместны, соразмерны и действительно необходимы для совмещения работы и семейной жизни, нет необходимости делать это перед стеклянным потолком".
Дети являются естественной частью семьи, и работодателю было бы намного проще поддерживать совмещение трудовой и семейной жизни работника, если это не приведет к дополнительным налоговым расходам для него.
EML поддерживает идею Лийзы Пакоста о том, что не должно быть ситуаций, когда мать или отец должны бросать работу из-за ответственности за заботу о ребенке - все же необходимо найти подходящее решение. Как это было на самом деле с незапамятных времен - мамы и папы по-прежнему выполняли всю необходимую работу и растили при этом детей.
Жизнь показала, что налоговые законы и их толкования не высечены на камне. Например, до недавнего времени поездки между работой и домом считались только частными. Теперь же, часть 5¹ статьи 48 TuMS уже в течение некоторого времени имеет гораздо более широкое значение, оговаривая: компенсация стоимости билета на общественный транспорт, используемый для перевозки между местами проживания и работы работников, не облагается налогом как специальная льгота. Возмещение других транспортных расходов не облагается налогом в качестве специальной льготы, если поездка на общественном транспорте невозможна с разумными затратами времени или денег, или если работник по состоянию здоровья не может пользоваться общественным транспортом, либо использование общественного транспорта приводит к значительному снижению его мобильности и трудоспособности. Кроме того, расходы работодателя на перевозку работника по трудовому договору между местом жительства и местом работы не облагаются налогом в качестве специальной льготы, если место жительства работника находится не менее чем в 50 километрах от места работы, или если работодатель организует транспортировку на автомобиле с не менее чем восемью местами либо автобусом по смыслу Закона о дорожном движении.
Другой пример того, что налоговое законодательство было расширено в пользу благополучия работников, касается, например, компенсации спортивных расходов. Во избежание проблем с толкованием, статья о специальных льготах Закона о подоходном налоге четко исключает, что расходы на охрану здоровья работников в размере 100 евро в квартал на работника не облагаются налогом в качестве специальной льготы (часть 55 статьи 48 Закона о подоходном налоге).
Что касается перевозки детей, то часто бывает так, что завоз детей в школу не дает родителям дополнительных километров, потому что школа находится по дороге. Даже Государственный суд заявил в своем решении от 3 марта 2009 года (дело № 3-3-1-93-08), что если работник использует транспортное средство работодателя для деятельности, не связанной с предпринимательством способом, не являющимся денежно оцениваемой льготой, и если такое использование не влечет за собой расходов для работодателя, то не имеет места специальная льгота. Например, работник может остановить машину, не продлевая свой путь, чтобы совместить личную деятельность с деловой поездкой.
EML считает, что для достижения общественного спокойствия было бы очень хорошо, если бы все работодатели были уверены, что, если они хотят поддержать работника в совмещении семейной и трудовой жизни, то государство поддержит это освобождением от налогов. Это, конечно, будет относиться ко всем работодателям и всем работникам как в публичном, так и в частном секторах, к недоходным объединениям, а также к членам правления и предпринимателям-физическим лицам. Поскольку, конечно, не все работодатели могут предоставить всем своим работникам автомобиль, безусловно, необходимо рассмотреть возможность освобождения от налогов, если работодатель возмещает расходы на общественный транспорт для детей своих работников.
В строительной фирме стоит на учете легковой автомобиль, который используется только в предпринимательских целях. Есть приказ, ведется дневник поездок, транспортное средство отмечено в департаменте как автомобиль, используемый только в предпринимательских целях. Можно ли с затрат, связанных с использованием автомобиля, брать в зачет включенный налог с оборота в размере 100%? И можно ли без налогового риска использовать автомобиль работнику по договору поручения? Если нет, то какие налоговые обязательства возникают у предприятия?
Отвечает Вадим Дончевски, присяжный аудитор, Crowe DNW:
Если автомобиль используется исключительно для поездок в предпринимательских целях, то налог с оборота с затрат можно брать в размере 100%.
Если работодатель позволяет по любому договору использовать автомобиль в том числе для поездок, не связанных с выполнением рабочих заданий, то у вас возникает риск того, что налог с оборота может засчитываться в размере 50%, и вам необходимо будет облагать подоходным и социальным налогами специальную льготу, исходя из мощности автомобиля и его возраста.
Рассчитать налоговые обязательства в месяц, исходя из мощности и даты выпуска автомобиля, можно здесь: https://www.kalkulaator.ee/et/erisoodustus
Работник ведет журнал поездок, и на личном легковом автомобиле по заданиям работодателя он проехал 1600 км, за что и получил компенсацию в размере 480 евро. Часть компенсации, превысившая не облагаемую налогом предельную величину, облагается налогами как расход, не связанный с предпринимательской деятельностью?
Отвечает Вадим Дончевски, присяжный аудитор, Crowe DNW:
Так как, согласно пункту 2 части 3 статьи 13 Закона о подходном налоге, необлагаемая сумма возмещения за использование автомобиля работником для рабочих заданий ограничена суммой 335 евро в течение календарного месяца, то суммы возмещения, которые ее превысят, будут считаться специальной льготой на основании пункта 5 части 4 статьи 48 Закона о подоходном налоге и должны, соответственно, отражаться в декларации по форме TSD, а также облагаться походным и социальным налогами.
Расходы на все возмещение за использование личного легкового автомобиля, в том числе и часть, облагаемая налогами как специальная льгота, считаются связанными с предпринимательской деятельностью, и в данном случае дополнительных налогов не возникает.
Предприятие является спонсором спортивного клуба – некоммерческого объединения (входит в список некоммерческих объединений, целевых фондов и религиозных объединений, имеющих льготы по подоходному налогу; далее – список) и желает увеличить свой благотворительный вклад, позволив объединению в порядке спонсорства пользоваться в нерабочее время легковым автомобилем, зарегистрированным в Департаменте шоссейных дорог только для рабочих поездок. Клуб будет использовать этот легковой автомобиль тоже только для целей, необходимых для деятельности клуба.
- Как это законно оформить?
- Легковой автомобиль не используется для частных поездок. Каким образом происходит в данном случае налогообложение?
Отвечает Кардо Рандер, PricewaterhouseCoopers:
Для налогово-правовой оценки сделки следует в общем случае рассмотреть ее экономическое содержание. В описании данного вопроса упомянуто спонсорство, что, как правило, предполагает встречное (ответное) исполнение получателя. Поскольку в обстоятельствах казуса не сказано, что клуб обещает рекламу или какое-либо другое возмещение в виде коммерческой услуги, то рассматриваемую сделку можно считать, скорее, пожертвованием.
Согласно Закону о подоходном налоге, в случае пожертвований внесенным в список объединениям возможно предоставление налоговой льготы в определенных предельных размерах. Размер пожертвования в течение календарного года может составить до 3% от суммы осуществленных в том же году налогоплательщиком персонифицированных выплат или до 10% от суммы прибыли за последний хозяйственный год, завершившийся к 1 января календарного года.
Чтобы узнать, сопряжено ли предоставление легкового автомобиля спортивному клубу в пользование с обязанностью по подоходному налогу, надо сначала сравнить стоимость права использования легкового автомобиля с размером налоговой льготы. При оценке стоимости права использования легкового автомобиля следует использовать цены на услуги независимых поставщиков услуг и на этом основании определить денежную стоимость пожертвования. Пожертвования следует декларировать в приложении 5 декларации по форме TSD.
Кроме возможной обязанности по подоходному налогу, следует исследовать аспекты, связанные с налогом с оборота. Если в учете налога с оборота использована возможность вычета включенного налога с оборота в объеме 100% по стоимости приобретения легкового автомобиля, а также товаров и услуг для автомобиля, то, делая пожертвование в виде предоставления права на использование легкового автомобиля, изменяется цель использования автомобиля, его не используют больше исключительно в целях налогооблагаемого оборота. В такой ситуации, в зависимости от обстоятельств, может возникнуть необходимость корректировки включенного налога с оборота ретроспективно и в дальнейшем применять частичный вычет включенного налога с оборота. К сожалению, на основании представленного в вопросе описания невозможно сказать, будет ли такая ситуация в данном случае актуальной.