Чтобы снизить риски, предприниматели разделяют свою коммерческую деятельность. Наиболее распространенным является выделение недвижимости, производства или складского хозяйства в отдельные предприятия. Часто для этого используются отдельные коммерческие товарищества, либо создается сеть предприятий, либо владельцы учреждают новые предприятия как частные лица.
В случае долей участия, принадлежащих непосредственно частному владельцу, он сам решает, консолидировать ли финансовые показатели предприятий в группу или нет. Если доли участия принадлежат непосредственно частному владельцу, то нет материнского предприятия, представляющего финансовые показатели группы. Общую информацию о таких группах предприятий общественность может найти в приложении к годовому бухгалтерскому отчету о сделках со связанными сторонами.
Понятия
В инструкции Службы бухгалтерского учета №11 «Коммерческие объединения и признание дочерних и ассоциированных предприятий» приведено понятие материнского предприятия как предприятия, имеющего одно или несколько дочерних предприятий. Концерн – это материнское предприятие вместе со всеми своими дочерними предприятиями.В Законе о бухгалтерском учете вместо терминов «дочернее предприятие», «материнское предприятие» и «концерн» используются термины «консолидируемая единица», «консолидирующая единица» и «консолидированная группа», чтобы отличить их от используемых в Коммерческом кодексе терминов «дочернее предприятие», «материнское предприятие» и «концерн», а также применять их к недоходным объединениям.
Два или более предприятия, связанные отношениями собственности (одно контролирует другое, т.е. имеет господствующее влияние), рассматриваются в финансовом учете как одна хозяйственная единица.
Принцип существенности
Наличие господствующего влияния предполагается в случае, если материнское предприятие владеет более чем 50% прав голоса дочернего предприятия напрямую или через другие дочерние предприятия, за исключением исключительных случаев, когда можно четко доказать, что такие права голоса не влекут за собой господствующего влияния.В соответствии с принципом существенности, при составлении консолидированной отчетности для отражения в отчетности миноритарных дочерних предприятий допускается вместо построчной консолидации использовать метод стоимости приобретения, справедливой стоимости или долевого участия.
Дочерние предприятия считаются миноритарными, если их общий объем баланса и доход от продаж не превышают 5% соответствующих показателей материнского предприятия.
Закон о бухгалтерском учете предусматривает ряд исключений, когда материнское предприятие освобождается от составления отчета за хозяйственный год консолидированной группы.
В то же время годовой бухгалтерский отчет должен давать пользователю отчета объективное представление о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках лица, обязанного вести бухгалтерский учет.
Даже если консолидированная группа имеет право воспользоваться предусмотренными законом исключениями и не составлять консолидированный отчет, все же это было бы разумно сделать в интересах понятности группы. Банки как кредиторы часто тоже этого хотят.
Консолидация и упорядочение
Отчеты целесообразно консолидировать, чтобы инвестор сам мог получить полное представление о хозяйственной деятельности всей сети без внутригрупповых сделок, например, без внутригрупповых кредитов и услуг.Добавляя все больше и больше новых предприятий, в один прекрасный момент можно создать такую большую сеть предприятий с запутанной структурой, что для улучшения понимания коммерческой деятельности сети самими владельцами необходимо ее упорядочить.
Для составления консолидированного отчета существуют определенные предварительные действия, которые полезно запланировать в начале отчетного периода, например, сгруппировать виды доходов и расходов на единой основе во всех предприятиях, входящих в группу, согласно схеме отчета о прибыли, по основной деятельности и по дополнительной деятельности. Дочерние предприятия часто составляют отдельный отчет для консолидации, исходя из требований консолидации группы.
Например, если предприятия, входящие в группу, занимаются девелопментом недвижимости, и для снижения рисков под каждый девелоперский проект создано отдельное коммерческое товарищество, то во всей группе имеются схожие коммерческие процессы и для составления консолидированного отчета нет необходимости вносить существенные изменения в структуру отчета.
Однако если в одну группу входят, например, производственное, девелоперское и инвестиционное предприятие, то в целях консолидации для составления отчета следует гармонизировать деятельность по основным видам деятельности группы.
Вся консолидированная группа должна использовать одни и те же принципы бухгалтерского учета или гармонизировать их при составлении отчета.
Заключение
Целью консолидированной финансовой отчетности является создание из отдельных частей целого, в том числе выяснение взаимных сделок и возникновения в ходе них нереализованной прибыли (например, товар еще не продан третьему лицу на момент составления отчета).Как владельцу, так и опытному пользователю отчета будет проще, если перед глазами будет все целиком, а не фрагменты. На основе консолидированной отчетности легче решить, улучшились или ухудшились результаты отчетного периода в целом, размер дивидендов, подлежащих распределению, выполнение или невыполнение условий финансирования и т.д.
Новый год – хорошее время для постановки новых целей.
